Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством клиента отдельные положения программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы.
Программа аудита, по сути, является углублением общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Как предусмотрено стандартом, аудитору следует документально оформить свою программу, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу оформляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Первая представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля клиента.
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа этих аудиторских процедур представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений документируются .
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
2. АУДИТОРСКАЯ
ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ
ДОКУМЕНТОВ И ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ, НА РАСЧЁТНОМ,
ВАЛЮТНОМ И СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ
2.1. Программа аудиторской проверки
Разрабатывая программу аудиторской проверки учёта денежных документов и денежных средств в кассе, на расчётном и других счетах в банках, автор предлагает сначала определить основные цели данной проверки (таблица 2).
Таблица 2.
Программа аудиторской проверки
№ вида
работ
Цели проверки
1.
Провести сверку фактического наличия денежных средств в кассе с данными учета и кассовой книги. Проверить наличие договоров о материальной ответственности с работниками организации.
2.
Провести сверку данных о наличии денежных средств на счетах в банке с данными бухгалтерского учета.
3.
Проверить соблюдение требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, соблюдение лимитов остатков денежных средств.
4.
Убедиться в наличии документов на основании которых осуществлялись операции по списанию и зачислению денежных средств на расчетный счет организации.
5.
Выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.
2.2.Необходимые аудиторские процедуры
Рассмотренные выше цели проверки реализуются через систему проводимых аудитором процедур. Автор предлагает следующую последовательность процедур при проведении такой проверки:
Таблица 3.
Необходимые аудиторские процедуры
№
Содержание процедуры
Источники информации
1.
Проверка ведения учета кассовых операций, наличие материально-ответственного лица, сверка остатка денежных средств по кассе с данными учета, соблюдения лимита денежных средств в кассе.
Кассовая книга, договора о материальной ответственности, первичные бухгалтерские документы.
2.
Проверка своевременности оприходования денежных средств в кассу и сдачи их в банк, наличия оправдательных документов на выдачу денежных средств, правильности оформления расходных документов.
Приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка.
3.
Проверка периодичности и качества проведения ревизии кассы. Проверка соответствия помещения кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации. Организация перевозок денежных средств, обеспечение условий для их сохранности
Акты ревизии кассы. Устная информация, полученная от ответственных сотрудников.
4.
Правильность подсчета итогов в платежных ведомостях. Правильность оформления документов при депонировании заработной платы. Провести сверку первичных документов по зарплате с данными отчета по кассе
Ведомости зарплаты, кассовая книга.
5.
Соблюдение лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.
Кассовая книга,
первичные документы.
6.
Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в кассовой книге записям в главной книге и формах бухгалтерской отчетности по счету 50 "Касса"
Кассовая книга, главная книга, лицевые счета.
7.
Проверка наличия договоров на открытие счетов в банке, наличия выписок банка о движении денежных средств, наличия оснований для списания со счета денежных средств.
Выписки банка, договора
8.
Сверка остатков денежных средств по счету в банке с данными бухгалтерского учета на отчетную дату. Соответствие сумм, указанных в выписках банка, суммам, указанным в приложенных к ним платежных документах
Выписки банка, кассовые документы.
9.
Полнота и достоверность банковских выписок. Обоснованность перечисления денежных средств с расчетного и других счетов, в т.ч. по акцептованным платежным поручениям
Выписки банка, первичные документы
10.
Правильность составления корреспонденции счетов. Соответствие записей в выписках банка записям в синтетическом и аналитическом учете по счетам 51, 52, 56, 57 и формах бухгалтерской отчетности
Главная книга, выписки банка, лицевые счета.
11.
На основании проведенных аудиторских процедур сделать общие выводы по компоненту аудита, оценить выполнение организацией рекомендаций предыдущей аудиторской проверки по перечню конкретных замечаний.
х
Заключение
Проведение внешнего аудита является одной из важнейших сторон деятельности любой организации, т.к. он призван, в первую очередь, проверить полноту и точность отражения в учёте и отчётности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации, а также проконтролировать соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала, выявить резервы лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовые резервы и возможность использования заёмных источников.
Каждый хозяйствующий субъект, находящийся в определённых экономических взаимоотношениях, заинтересован в получении достоверной информации о своих партнёрах. Владелец бизнеса заинтересован в том, чтобы вкладчики, инвесторы, государство, т.е. лица, от которых зависит дальнейшее развитие деятельности, были уверены в объективности информации. Что касается пользователей информации, то они часто не имеют специальных навыков для проверки достоверности информации или времени и материалов для такой проверки. Поэтому основная цель аудита состоит в полной и всесторонней оценке деятельности объекта и платёжеспособности, достоверности показателей бухгалтерского баланса и финансовой отчётности, основываясь на принципах достаточности и убедительности аудиторских доказательств.
В данном контексте становиться очевидной необходимость тщательного предварительного планирования аудиторской проверки, чтобы получить необходимый объём аудиторских доказательств при оптимальных затратах времени на проверку.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учёте».
2. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998.
3. Березина М.П. Безналичные расчёты в экономике России. Анализ практики. М: 1999.
4. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998.
5. Научно-методическая конференция «Аудит в соответствии с МСА». Сборник методических материалов, М: 2002.
6. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта, М: 2002.
7. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001.
8. Бурцев В.В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты. // Аудиторские ведомости, 2002, №8.
9. Ситникова В.А. Разработка аудиторскими организациями внутрифирменных стандартов. //Аудиторские ведомости, 2002, №7.
[1] Федеральный Закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
[2] Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие. М: 2001., с.134
[3] Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту, М: 1998, с.16
[4] Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита, М: 1998, с.25
