Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива в соответствии с МСБУ (IAS) 16 , а также применения различных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный метод, в налоговом учете-метод уменьшающегося остатка.
Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.
Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.
В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.
Пример, Предприятие по итогам работы за 2002г. получило следующие результаты:
Данные бухгалтерского учета
Данные декларации о совокупном
наименование показателей
сумма, тыс.тенге
наименование показателей
сумма, тыс.тенге
1
2
3
4
1. Доход от реализации продукции (работ, услуг)
10200
3 1. Совокупный годовой доход, в том числе:
- доход от реализации продукции (работ, услуг)
- положительная курсовая разница
10400
10200
200
2. Себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг), в том
числе:
- амортизация основных средств
- расходы на ремонт
7015
217
94
2. Расходы по реализованным товарам
(работам, услугам) - 7620 тенге (7015-217-94 + 916)
7620
3. Расходы периода
1915,54
3. Вознаграждение (ставка Лондонского
3.1. Общие и административные
межбанковского рынка на дату получения
расходы, включающие:
1780
кредита составляет 2,455):
67,77
- управленческие и хозяйственные
- сумма вознаграждения при первом огра-
расходы;
916
ничении (по кредитам, полученным в ино-
- штрафные санкции, подлежащие
странной валюте, вычет по вознагражде-
уплате в бюджет;
68
нию производится в пределах суммы, рас-
- командировочные сверх норм;
44
считанной с применением 2-кратной ставки
- расходы, не связанные с предпри-
Лондонского межбанковского рынка):
нимательской деятельностью (по-
73945 тенге (1506000 х (2,455 х 2)%)
дарки к юбилейным датам, оплата
- сумма вознаграждения с учетом допол-
абонементов в бассейн для сотруд-
нительного ограничений (максимальная
ников предприятия);
52
сумма вознаграждения, подлежащая отне-
- начисленные налоги
700
сению на вычеты, ограничивается следую-
щей суммой: 0 + 135540 х 15 / 30
(сумма вознаграждения, выплачиваемая
юридическому лицу-резиденту и подлежа-
щая отнесению на вычеты, + сумма воз-
награждения, выплачиваемая фактичес-
ки х ставка налога у источника / ставка кор-
поративного налога)] 67770 тенге
3.2. Расходы на выплату процентов
4. Отрицательная курсовая разница (мак-
(кредит от нерезидента в иностран-
симальная сумма отрицательной курсовой
ной валюте получен 03.01.02г. в сум-
разницы, подлежащей отнесению на выче-
ме 10000 долларов США или по курсу
ты, ограничивается суммой дохода, полу-
