Для учета страховых платежей используется счет 92 “Страховые премии (взносы)” к которому могут быть открыты субсчета:
– 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”;
– 92-2 “Страховые премии (взносы) по договорам сострахования”;
– 92-3 “Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование”;
– 92-4 “Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование” и другие.
Страховая компания заключает договоры прямого страхования, поэтому мы рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций только по счету 92 “Страховые премии (взносы)” субсчет “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)”.
На субсчете 92-1 “Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным)” страховая компания учитывает причитающиеся к получению от страхователей страховые премии (взносы) по заключенным договорам страхования.
В учетной политике страховой компании установлен вариант учета страховых платежей методом начисления, согласно которому, при заключении до-говора страхования и выписке страхового полиса на счетах бухгалтерского учета на сумму страхового платежа производится запись по дебету счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями” и кредиту счета 92-1. При поступлении денежных средств сумма платежей отражается по дебету счета 50-1 “Касса организации”, 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию” субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
В конце отчетного периода полученную сумму кредитового сальдо по счету 92-1 списывают на финансовый результат и отражают по дебету счета 92-1 и кредиту счета 99 “Прибыли и убытки”.
Одним из важных моментов в бухгалтерском учете страховой организации является учет страховых выплат, которые представляют собой суммы, выплачиваемые страховщиком страхователю для покрытия ущерба вследствие наступления страховых случаев.
Согласно Федеральному Закону РФ “О страховании” с внесенными в него изменениями и дополнениями в новой редакции “Об организации страхового дела в РФ” (№ 204–ФЗ от 20.11.1999г.) страховая выплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования или с вышеуказанным законом на основании заявления страхователя и страхового акта, который составляется страховщиком или уполномоченным им лицом. При необходимодимости страховщик запрашивает сведения, связанные со страховым случаем у медицинских учреждений, располагающих информацией об обстоятельствах страхового случая.
Страхователь обязан сообщить страховщику по его запросу сведения, связанные со страховым случаем, включая сведения, составляющий коммерческую тайну. При этом страховщики несут ответственность за их разглашение в любой форме за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.
В добровольном страховании сумма ответственности, взятая на себя страховщиком, обычно совпадает с суммой страховой премии, поэтому выплаты по договору страхования не могут превышать суммы страховой премии.
Для учета страховых выплат предназначен счет 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования” к которому могут быть открыты субсчета:
– 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)”;
– 22-2 “Страховые выплаты по договорам сострахования”;
– 22-3 “Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование”;
– 22-4 “Доля перестраховщиков в страховых выплатах”;
– 22-5 “Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы” и другие.
На субсчете 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования” страховая компания отражает выплаченные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховые возмещения или страховые суммы в связи с наступлением страхового случая, а также оплату расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.
По дебету субсчета 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования
(основным)” отражаются:
– суммы выплаченного страхового возмещения или страховые суммы по договорам страхования в связи с наступлением страхового случая в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;
– суммы возмещенных расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика, в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
– суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса, в корреспонденции с кредитом счета 77 “Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию субсчет 1 “Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями”.
По окончании отчетного периода дебетовое сальдо субсчета 22-1 “Страховые выплаты по договорам страхования (основным)” списывается в дебет счета 99 “Прибыли и убытки”.
УЧЕТ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ.
Для реализации своей основной производственной функции – осуществления выплат при наступлении страховых случаев – страховая медицинская компания должна располагать специальными денежными ресурсами. В соответствии с целевым назначением они обозначаются страховыми резервами. Формирование и использование страховых резервов составляют основу деятельности страховой компании, в связи с чем, определение содержания страховых резервов для теории и практики становится актуальной проблемой.
Основополагающий принцип страховой деятельности – эквивалентность взаимных обязательств страховщика и страхователей, то есть достижение равенства между страховыми выплатами и поступающими страховыми премиями в части нетто-ставки, аккумулируемыми страховой компанией и предназначенными для исполнения договорных обязательств. С этой целью страховщик создает соответствующие денежные фонды. Размер этих фондов не может быть постоянным, поскольку объем ответственности страховщика по действующим договорам страхования меняется.
На практике величина страховых резервов показывает объем обязательств страховой компании на отчетную дату. Так как в основе расчета страховых резервов лежит оценка неисполненных обязательств страховщика, размер страховых резервов изменяется адекватно увеличению или уменьшению страховой ответственности. Страховые резервы могут увеличиваться в той мере, в которой увеличиваются обязательства страховщика по договорам.
Общепринятое определение страховых резервов характеризует их как совокупность имеющих целевой характер фондов денежных средств, с помощью которых обеспечивается раскладка ущерба среди участников страхования. Однако, такое определение не дает полного представления о содержании и значении страховых резервов, не раскрывает полностью их финансовый механизм. Сфера деятельности страховой компании не ограничивается обеспечением страховой защиты. Располагая достаточным объемом временно свободных средств, страховая компания с проведением страховых операций активно участвует в инвестиционной деятельности, которая основана на механизме размещения страховых резервов.
Резервы страховой компании, предназначенные для исполнения обязательств по договорам страхования, в соответствии с требованиями страхового законодательства России рассматриваются отдельно по страхованию жизни и по видам страхования иным, чем страхование жизни (рисковые виды). Такое разделение вызвано различным содержанием страховой защиты, характером риска, функциями, задачами, методологией расчета тарифов, а также желанием государства защитить интересы граждан от возможных неблагоприятных ситуаций в вышеназванных видах страхования.
В соответствии с разделом 2 пункта 6 Приказа Минфина РФ от 11 июня 2002г. № 51н “Об утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни” страховые резервы включают в себя:
– резерв незаработанной премии (РНП);
– резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗНУ);
– резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
– стабилизационный резерв (СР);
– другие виды резервов.
В рамках данной работы мы рассмотрим порядок расчета и отражения в учете следующих резервов:
1. Резерв незаработанной премии (РНП) – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.
Расчет РНП производится отдельно по каждой учетной группе договоров. Величина РНП определяется путем суммирования РНП, рассчитанных по всем учетным группам договоров.
В целях расчета РНП, в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (даты начала действия страхования), РНП принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.
Для расчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством. Полученные величины в дальнейшем именуются базовыми страховыми премиями по договорам.
Незаработанная премия методом “pro rata temporis” определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему ко всему сроку действия договора (в днях). РНП в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий, рассчитанных по каждому договору.
