– доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
– суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования;
– штрафные санкции за некачественное лечение, выставляемые лечебным учреждениям.
Доходы страховой компании в виде страховой премии признаются на да-
ту возникновения права на получение страховой премии (взноса) от страхователя, вытекающего из условий договора страхования. В случае, если договором не установлена дата возникновения права страховой компании на получение дохода в виде страховой премии, датой получения дохода признается дата выставления страховой компанией счета на уплату страхователем страхового взноса. Если договором предусмотрена рассрочка уплаты страховых взносов, то до-ходы, отнесенные к таким договорам, включаются в состав доходов на дату уплаты страхователем очередного взноса
Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды включаются во внереализационные доходы на последнюю дату отчетного периода.
Кроме этого на доходы страховой компании относится резерв незаработанной премии по мере истечения срока страхования, а при отсутствии обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, резерв заявленных убытков.
При учете доходов методом начисления доходы от реализации перешедшего к страховой компании в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, включается в состав внереализационных доходов на дату признания обязательств должником либо с момента вступления в законную силу решения суда о компенсации ущерба должником.
Суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договора страхования включаются в состав внереализационных доходов на дату начисления процентов в соответствии с условиями договоров либо на основании решения суда.
В соответствии со статьей 294 главы 25 “Налог на прибыль организаций” ч. II НК РФ введенной в действие Федеральным законом от 6 августа 2001г. № 110-ФЗ с 1 января 2002г. к расходам страховой компании от осуществления страховой деятельности относятся:
– суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;
– страховые выплаты по договорам страхования;
– возврат части страховых премий (взносов);
– расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
а) услуг специалистов (экспертов, юристов и так далее);
б) услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), квитанций и других бланков строгой отчетности;
в) услуг организаций за выполнение ими письменных платежных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
г) услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных документов;
д) инкассаторских услуг.
Отчисления в резерв незаработанной премии, производимые из сумм страховых взносов, а также резерв заявленных убытков, включаются страховой компанией в состав расходов на последнюю дату отчетного периода.
Страховые выплаты по договорам страхования, производимые в соответствии с условиями договора, включаются страховой компанией в состав расходов на дату их осуществления. Причем выплаты, производимые страховой компанией, считаются страховыми выплатами в случае, если:
– имеется лицензия на данный вид страхования;
– в договоре страхования предусмотрены события, при наступлении которых у страховщика возникают обязательства произвести страховую выплату.
При досрочном прекращении договора страхования, происходит возврат
части страховых премий (взносов), причем страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовал договор. В этом случае расходы считаются признанными для целей налогообложения на дату осуществления выплат.
Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, считаются признанными на основании документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов.
Для отражения в налоговом учете доходов и расходов от осуществления страховой деятельности страховая компания использует, рекомендованные Минфином РФ забалансовые счета, например:
Дт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислена премия по договору;
Дт РЕЗ.1.1 “Резервы по страхованию в рублях” – начислен резерв по страхованию;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислена комиссия по договору;
Кт ДН.1.1 “Договора страхования, в руб.” – начислено на предупредительные мероприятия.
ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.
Конечный финансовый результат по осуществлению страховой деятельности складывается из финансового результата:
– по операциям страхования;
– от размещения страховых резервов;
– доходов от операций, не относящихся непосредственно к страхованию.
Учет общего финансового результата ведется на активно-пассивном счете 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту счета 99 отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и потери. В течение года на счете 99 страховой компанией отражаются:
1. Сальдо страховых премий (взносов) за отчетный период – в корреспонденции со счетом 92 “Страховые премии (взносы)”;
2. Сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 “Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования”;
3. Сальдо изменения страховых резервов – в корреспонденции со счетом 95 “Страховые резервы”;
4. Отчисления на предупредительные мероприятия от страховых премий (взносов) – в корреспонденции со счетом 96 “Резервы предстоящих расходов” (субсчет “Резерв предупредительных мероприятий”);
5. Расходы страховой компании, связанные с заключением договоров страхования, а также прочие расходы, связанные с осуществлением операций по страхованию и управлению компанией – в корреспонденции со счетом 26 “Общехозяйственные расходы”;
6. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы”;
7. Потери, доходы и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (10), расчетов с персоналом по оплате труда (70), денежных средств (50.1, 51);
8. Начисленные платежи налога на прибыль, суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и сборам”.
Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала года.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного финансового результата на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
ТИПОВЫЕ ПРОВОДКИ
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»
22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования (основным)»,
22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»,
22.3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование»,
22.4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»,
22.5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» и др.
Д22.1 - К50,51 сумма страхового возмещения по основному договору страхования, сумма возмещенных расходов страхователя
Д22.1 - К77.5 суммы страхового возмещения, выплаченные страховым агентом
Д22.1 - К77.1 суммы, удержанные из страхового возмещения или страховых сумм в счет погашения задолженности страхователя по оплате очередного страхового взноса
Д22.1 - К 68 сумма начисленных налогов со страховых выплат в установленных законодательством случаях
Д99 - К22.1 отнесение на финансовые результаты
В аналогичном порядке ведется учет на субсчете 22.2 «Страховые выплаты по договорам сострахования»
Д22.3 - К77.3 сумма, причитающаяся к возмещению перестрахователю по оплаченным им в отчетном периоде убыткам в доле, приходящейся на перестраховщика в соответствии с договором перестрахования
Д99 - К22.3 отнесение на финансовые результаты
Д77.4 - К22.4 сумма доли перестраховщика в страховых выплатах отчетного периода по договорам, переданным в перестрахование
Д22.4 - К99 отнесение на финансовые результаты
Д22.5 - К50,51 возвращенные страхователям, перестрахователям страховые премии, а также выплаченные выкупные суммы в случаях досрочного прекращения или изменения условий договора страхования, сострахования
