У арендодателя будут сделаны проводки:
Дт. счетов 20,25, 26,44, субсчет "Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества.
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Отражена сумма НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО
Арендатор. Д-т счетов 20, 26, 44, 19 - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю.
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - К-т сч. 51 "Расчетный счет" Оплата счета РСО в счет арендной платы
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.(3,12)
Пример 1.3.
Организацией произведен ремонт объекта основных средств, сданных в аренду. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила 129 800 рублей, в том числе НДС – 19 800 рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев.
Таблица 1.3.1
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
акт выполненных работ
20
60
110 000
Отражена стоимость проведенного ремонта
2
Счет-фактура
19
60
19 800
Отражена сумма НДС со стоимости выполненных ремонтных работ
3
Расчет
60
76
129 800
Погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО
Таблица 1.3.2
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Документ
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
Счет-фактура
20,19
76
129 800
Начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю
2
Счет-фактура
76
60
129 800
Зачет арендной платы
3
Выписка банка
60
51
129 800
Оплата счета РСО
1.5.2 Улучшения арендованного имущества
Помимо ремонта, который производится для поддержания имущества в пригодном для соответствующего использования состоянии, стороны договора аренды могут также производить улучшения объекта аренды. Причем улучшения признаются реконструкцией (модернизацией) арендуемого имущества. (16)
Реконструкция здания – это комплекс строительных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с изменением основных технико-экономических показателей или его назначения, в целях улучшения условий проживания, качества обслуживания, увеличения объема услуг. (24)
ГК РФ разделяет улучшения на отделимые и неотделимые. Отделимые улучшения, произведенные арендатором могут быть демонтированы после окончания срока аренды без ущерба для арендуемого имущества. Они признаются объектами основных средств. Отделимые улучшения арендуемого имущества, если иное не предусмотрено договором аренды, принадлежат арендатору, а следовательно амортизируются последним. В случае, если договором предусмотрено условие о переходе права собственности на отделимые улучшения к арендодателю возможны два варианта:
1. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю за плату.
В этом случае объекты основных средств принимаются к учету арендодателем, который погашает их стоимость через амортизационные отчисления. У арендатора же возникают обязанности по уплате налога на прибыль и НДС с реализации имущества.(16,7)
Пример 1.4.
Предприятие приобрело в аренду основные средства, процессе эксплуатации арендатором были приобретены отделимые улучшения на сумму 100 000 руб (без НДС), улучшения были оплачены арендодателем.
Таблица 1.4.1
Хозяйственные операции у арендатора
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
08
60
100000
Отражена сумма затрат по улучшениям, произведенным силами сторонней организации
2
19
60
18000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
3
01-1
08
100000
Отражен ввод в эксплуатацию произведенных улучшений
4
68
19
18000
Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику
5
60
51
118000
Погашена задолженность перед поставщиком за произведенные улучшения
6
20,44
01-1
100000
Отражено списание на затраты произведенных улучшений
Таблица 1.4.2
Хозяйственные операции у арендодателя
№№ п/п
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Содержание операций
Дебет
Кредит
1
08
76
100000
Отражена в составе вложений во внеоборотные активы сумма произведенных арендатором улучшений
2
01
08
100000
Произведенные улучшения списаны на увеличение балансовой стоимости переданного в аренду имущества либо учтены в качестве отдельного объекта основных средств
3
76
51
100000
Возмещена арендатору стоимость произведенных улучшений
2. Переход отделимых улучшений имущества от арендатора арендодателю безвозмездно.
В данной ситуации первоначальная стоимость основных средств- отделимых улучшений, будет определяться как сумма, в которую оно оценено соответствующими сторонами. Арендатор уплачивает НДС с безвозмездной реализации имущества, а арендодатель включает стоимость отделимых улучшений в состав внереализационных доходов. (16)
Неотделимыми называются улучшения, демонтировать которые нельзя, не причинив вреда улучшенному имуществу.
Если договор аренды составлен так, что арендодатель должен возместить арендатору стоимость неотделимых улучшений, то и право амортизации этих капитальных вложений возникает именно у арендодателя. На практике широко распространено возмещение арендодателем затрат на улучшение арендованного имущества за счет соответственного уменьшения размера арендной платы. (8,21)
Арендодатель может учитывать неотделимые улучшения как отдельный объект основных средств, либо включить их стоимость в балансовую стоимость “улучшенного” объекта основных средств.
Дт сч. 08 “Вложения во внеоборотные активы” –Кт сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам” Произведенные арендатором улучшения арендованного имущества отражается в составе капитальных вложений, уменьшающих арендную плату
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
