При отпуске материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям выписываются накладные на отпуск материалов на сторону.
Списание материалов на производство оформляется отчетом о расходе основных материалов в строительной организации, если на материалы установлены нормы списания на единицу работ или актом, то списание производится в зависимости от срока службы и не зависит от объема работ.
Списание материалов может производиться по следующим причинам: недостачи, потеря качества, реализация. Недостача материальных ценностей выявляется путем проведения инвентаризации, которая представляет собой сверку фактического наличия материально производственных запасов с данными бухгалтерского учета путем замера , перевеса, пересчета. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной описью и актом сверки фактического наличия материально производственных запасов. Руководитель выносит решение о способе списания материалов, который оформляется актом, подписанным членами инвентаризационной комиссии.
При реализации материалов другим организациям оформляется накладная на отпуск материалов на сторону и выписывается счет-фактура.
В конце каждого месяца материально ответственное лицо сдает в бухгалтерию материальный отчет с приложением документов по приходу и расходу материальных ценностей.
На складах предприятия материальные ценности размещаются на стеллажах, полках, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического их наличия.
Учет материалов на складе осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной ответственности. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов - накладных в день совершения операции. На основании этого в конце месяца можно оперативно определить сведения о состоянии запасов материалов. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия предоставляются бухгалтеру. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножение количества материалов на их цену). Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурному номеру, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотно – сальдовые ведомости по счету: 10.1 (Приложение Е). В оборотной ведомости раскрывается информация по материалам в разрезе видов и сортов. Также указывается где именно хранится каждый вид материала. В оборотной сальдовой ведомости по счету 10 указывается сальдо на начало периода – итого по дебету 5206,36 рублей, обороты за период – по дебету 584105,23 рублей; по кредиту 494240,87 рублей. По окончанию отчетного периода рассчитывается сальдо на конец периода – итого по дебету 95070,72 рублей.
2.3 Синтетический и аналитический учет материалов
На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости. При этом в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 «Материалы». Этот счет имеет следующие субсчета:
1. «Сырьё и материалы»;
2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
3. «Топливо»;
4. «Тара и тарные материалы»;
5. «Запасные части»;
6. «Прочие материалы»;
7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
8. «Строительные материалы»;
9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
В соответствии с "Планом счетов бухгалтерского учета" синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" ведется по фактической себестоимости.
При этом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.
Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета:
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;
71 "Расчеты с подотчетными лицами" — на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;
23 "Вспомогательные производства" — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
20 "Основное производство" — на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.
Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" открываются два аналитических счета:
· материалы по учетным ценам;
· транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.
Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".
Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:
20 "Основное производство" — на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;
23 "Вспомогательные производства" — на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;
25 "Общепроизводственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;
26 "Общехозяйственные расходы" — на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;
28"Брак в производстве" — на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.
В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу — способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами (сторнировочная запись).
В бухгалтерии предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. На предприятие ООО «Стереотип» используется оперативно-бухгалтерский способ учета материалов.
Оперативно-бухгалтерский способ учета материалов предусматривает ведение натурального учета материалов на складе. Работник бухгалтерии, принимая отчеты от материально ответственных лиц непосредственно на складах, проверяет по первичным документам правильность отражения их данных в регистрах складского учета. В бухгалтерии натурально-стоимостный учет не ведут, а применяют суммовой учет движения материалов.
В конце месяца на основании данных складского учета бухгалтер выписывает количественные остатки материалов по их отдельным видам в специальную сальдовую ведомость учета остатка материалов на складе (без оборотов прихода и остатка). Затем бухгалтер осуществляет таксировку и подсчет итогов остатков материалов по твердым учетным ставкам каждой учетной группы материалов и в целом по складу.
Оперативно-бухгалтерский (сальдовый) способ учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета. Его применение позволяет избежать громоздкого натурально-стоимостного учета в бухгалтерии и дублирования с записями складского учета.
Оперативно-бухгалтерский учет материалов на предприятии ООО «Стереотип» ведется в журнале-ордере №10 (Приложение З). Например, журнал - ордер и ведомость по счету 10.1 за первый квартал 2006 года, отражается по каждому факту поступления или отпуска материалов в производство в отдельной строке. В нем указывается начальный остаток по дебету счета 10.1 - 5206,36 рублей, итого по корреспондирующим счетам: счет 60 – 584105,23 рублей, счет 20 – 491422,22 рублей и счет 26 – 2818,65 рублей, дебетовый оборот – 584105,23 рублей и кредитовый оборот – 494240,87 рублей. По каждой строке рассчитывается конечный остаток по дебету счета 10.1 – 95070,72 рублей.
Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.
