97
Акт приема-
передачи
товара
N 15 от
11.03.2006
Получен
товар по
договору
дарения
17 000
17 000
-
-
98
Платежное
поручение
N 238 от
19.06.2006
Реализован
безвозмездно
полученный
товар
15 000
15 000
-
-
...
...
...
...
...
...
...
Расходы. Разумеется, при получении имущества расходов нет. А можно ли будет в дальнейшем включить в расходы его стоимость, например при реализации или списании в производство? К сожалению, нельзя. Дело в том, что при УСН можно отнести на расходы только оплаченное имущество (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Отсюда вытекает, что при любых операциях с безвозмездно полученным имуществом (допустим, при продаже, как в примере 4) появляются только доходы.
Бухгалтерский учет имущества
Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.
При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.
Первоначально стоимость отражают на субсчете 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом, на котором приходуют те или иные активы. Так, если поступили основные средства или нематериальные активы, то со счетом 08, если материалы - 10 или 41.
Затем суммы со счета 98 поэтапно списываются в кредит счета 91.
Примечание. См. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Рассмотрим порядок учета разного рода активов, полученных безвозмездно.
Основные средства. На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету и, как указано в п. 12, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования объектов.
Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
На заметку. Что такое рыночная цена?
Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сформированная соотношением спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Идентичными считаются товары с одинаковыми основными признаками, произведенные в одной стране одной и той же компанией. Решая, идентичны ли товары, прежде всего сравнивают их физические характеристики и репутацию на рынке.
Однородные товары имеют сходные свойства, позволяющие выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Однородность устанавливается на основании данных о качестве товаров, торговой марке, покупательском спросе и т.д.
Под рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно выручить от продажи на дату принятия актива к бухучету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.
Таблица 2. Бухгалтерские проводки при безвозмездном
получении основных средств
Операция
Дебет
Кредит
Примечание
Отражено
безвозмездное
получение ОС
08
98-2
По рыночной стоимости
ОС приняты на
бухучет
01
08
По первоначальной стоимости
(рыночная стоимость плюс
фактические затраты) после того,
как ОС было введено в эксплуатацию
и оформлено
Начислена
амортизация
20 (23,
25, 29,
44)
02
Со следующего месяца после того,
как ОС принято к учету
Рыночная
стоимость
списана в
текущие доходы
98-2
91
Пропорционально начисленной
амортизации
Выбытие ОС до
полного
начисления
амортизации
98-2
91
На часть рыночной стоимости,
которая не списана к моменту
выбытия
Пример 5. ООО "Оникс" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 5 июня 2006 г. фирма безвозмездно получила от ЗАО "Мотылек" бывший в употреблении компьютер. Его рыночная стоимость равна 35 000 руб., а остаточная - 30 000 руб. (указана в договоре и акте приема-передачи). На доставку и настройку компьютера было затрачено 3500 руб. Отразим получение компьютера в бухгалтерском учете.
В бухгалтерском учете компьютер оприходуем по рыночной стоимости с учетом расходов на доставку и отладку. Его первоначальная стоимость составит 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).
Предположим, что срок полезного использования компьютера фирма определила в 5 лет (60 мес.) и выбрала линейный метод начисления амортизации. В справке, полученной от ЗАО "Мотылек", указано, что компьютер использовался 6 месяцев. Следовательно, до его полного списания осталось 54 мес. (60 мес. - 6 мес.).
Исходя из этого, ежемесячные амортизационные отчисления равны 712,96 руб. (38 500 руб. : 54 мес.).
Записи в бухгалтерском учете показаны в табл. 3.
Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Оникс"
N
п/п
Содержание
операции
Дата
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ
1
2
3
4
5
6
7
1
Отражено
безвозмездное
получение
компьютера
05.06.2006
08-4
98-2
35 000
Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2
Отражены расходы
на доставку и
отладку
05.06.2006
08-4
60
3 500
Акт
выполненных
работ
3
Введен в
эксплуатацию
компьютер
06.06.2006
01
08-4
38 500
Акт приема-
передачи
объекта ОС
4
Начислена
амортизация
01.07.2006
20
02
712,96
Бухгалтерская
справка
5 <*>
Признан
внереализационный
доход
01.07.2006
98-2
91
648,15
(35 000 руб. :
54 мес.)
Бухгалтерская
справка
--------------------------------
<*> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия компьютера.
Нематериальные активы. Порядок здесь точно такой же, как и для учета основных средств.
