Нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 14/2000). Первоначально ее записывают на доходы будущих периодов, а по мере амортизации или при выбытии объектов включают во внереализационные доходы.
Примечание. ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.
Пример 6. ООО "Магнат", применяющее УСН и ведущее бухучет в полном объеме, 16 июня 2006 г. безвозмездно получило от ЗАО "Эврика" исключительные права на компьютерную программу. Рыночная стоимость прав, определенная независимым оценщиком, - 12 000 руб. Срок полезного использования программы составляет 5 лет (60 мес.). Согласно принятой учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Отразим получение программы в бухгалтерском учете (табл. 4).
Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО "Магнат"
N
п/п
Содержание
операции
Дата
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ
1
2
3
4
5
6
7
1
Отражены
исключительные
права на
компьютерную
программу,
полученные
безвозмездно
16.06.2006
08-5
98-2
12 000
Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2
В составе НМА
учтены
исключительные
права на
компьютерную
программу
22.06.2006
04
08-5
12 000
Бухгалтерская
справка
3 <**>
Начислена
амортизация
01.07.2006
20
05
200
(12 000 руб. :
60 мес.)
Бухгалтерская
справка
4 <**>
Признан
внереализационный
доход
01.07.2006
98-2
91-1
200
Бухгалтерская
справка
--------------------------------
<**> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия программы.
Товарно-материальные ценности. В соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическую себестоимость материалов определяют как рыночную стоимость (выручку от продажи) на дату принятия к учету.
Примечание. ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.
Бухгалтерские проводки будут следующие:
Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - поступили ТМЦ (по рыночной стоимости);
Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражена стоимость ТМЦ во внереализационных доходах (при списании в производство или при реализации).
Пример 7. ООО "Русские узоры" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухучет в полном объеме. По договору дарения 15 мая 2006 г. фирма получила 30 т щебня. Его рыночная стоимость - 78 000 руб. 29 мая отпущено в производство 25 т, а 7 июня списана оставшаяся часть (5 т). Отразим перечисленные операции в бухгалтерском учете (табл. 5 на с. 52).
Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Русские узоры"
N
п/п
Содержание
операции
Дата
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ
1
2
3
4
5
6
7
1
Безвозмездно
получен щебень
15.05.2006
10
98-2
78 000
Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2
Щебень списан в
производство
29.05.2006
20
10
65 000
(78 000 руб. :
30 т x 25 т)
Требование-
накладная
3
Признан
внереализационный
доход
29.05.2006
98-2
91-1
65 000
Бухгалтерская
справка
4
Щебень списан в
производство
07.06.2006
20
10
13 000
(78 000 руб. :
30 т x 5 т)
Требование-
накладная
5
Признан
внереализационный
доход
07.06.2006
98-2
91-1
13 000
Бухгалтерская
справка
Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).
Примечание. ПБУ 19/02 утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Что в данном случае подразумевается под рыночной стоимостью, поясняет ПБУ 19/02. Для ценных бумаг, обращаемых через российские или международные биржи, ею является величина, рассчитанная в установленном порядке по результатам торгов (Письмо Минфина России от 15.05.2003 N 16-00-14/162). Вне организованного рынка за рыночную стоимость принимается сумма, которую можно выручить от продажи. Независимо от того, каким образом выведен результат, его, как указано в ПБУ 9/99, необходимо документально подтвердить.
Бухгалтерские проводки будут такими же, как и по товарно-материальным ценностям: при поступлении стоимость отражается в доходах будущих периодов, при реализации или предъявлении к оплате - в текущих доходах. Если финансовые вложения представляют собой долгосрочные инвестиции, ценные бумаги надо оприходовать в день получения на них права собственности.
Пример 8. ЗАО "Марка" применяет УСН и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 24 января 2006 г. фирма получила по договору дарения 20 акций. Стоимость каждой, определенная независимым оценщиком, составляет 150 руб. 26 июня фирма реализовала весь пакет по 170 руб. за акцию. Отразим указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 6).
Таблица 6. Бухгалтерские проводки ЗАО "Марка"
N
п/п
Содержание
операции
Дата
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Документ
1
2
3
4
5
6
7
1
Безвозмездно
получены акции
24.01.2006
58
98-2
3000
(150 руб. x
20 штук)
Договор
дарения, акт
приема-
передачи
2
Поступили деньги
за акции
26.06.2006
51
76
3400
(170 руб. x
20 штук)
Банковская
выписка
3
Реализованы акции
26.06.2006
76
91-1
3400
Акт приема-
передачи
акций
4
Отражено выбытие
акций
26.06.2006
91-2
58
3000
Бухгалтерская
справка
5
Признан
внереализационный
доход
26.06.2006
98-2
91-1
3000
Бухгалтерская
справка
Учет у передающей стороны
За добрые намерения даритель вознаграждается хотя бы тем, что учет не занимает у него много времени.
Налоговый учет
Доходы "упрощенцев" образуются при поступлении денег или имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), поэтому при безвозмездной передаче никаких доходов не будет.
Расходы же - ни стоимость имущества, ни какие-либо затраты - не учитываются. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в налогообложении признаются только расходы, осуществленные с целью получения дохода. В нашем случае таких, естественно, нет. Так что ни при упрощенной системе налогообложения, ни при общем режиме "безвозмездные" расходы на уплачиваемые налоги не влияют (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Примечание. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 15.04.2005 N 03-04-14/06.
Таким образом, безвозмездная передача имущества при УСН в налоговом учете не отражается: нет ни доходов, ни расходов.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете передающей стороны дарение имущества отражается как реализация.
Как и в налоговом учете, доходов здесь не будет. Расходы же являются операционными (п. 11 ПБУ 10/99), и их записывают в дебет счета 91 в корреспонденции со счетами, предназначенными для данных об имуществе.
Пример 9. ООО "Лютик" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. 19 июня 2006 г. фирма передала некоммерческой организации ранее приобретенные и оплаченные продукты питания. Покупная стоимость товара - 26 000 руб. Как отразить эту операцию в учете?
В налоговом учете фирмы доходов и расходов не будет, поэтому покупная стоимость продуктов не отразится на налогообложении.
В бухгалтерском учете появится проводка:
Дебет 91-2 Кредит 41
- 26 000 руб. - безвозмездно переданы товары (продукты питания) некоммерческой организации.
Литература
1.
Бухгалтерский учет
операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом ("Налогообложение, учет и отчетность в инвестиционной и
управляющей компаниях", 2006, N 1)
2.
Отражение в бюджетном
учете учреждения операций по реализации государственного имущества,
закрепленного за ним на праве оперативного управления ("Бюджетные
учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)
3.
Отражение в бюджетном
учете учреждения операций по сдаче в аренду государственного имущества ("Бюджетные
организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)
4.
Учет операций, связанных с
удержанием имущества должника ("Бухгалтерский учет", 2004, N 21)
5.
Операции, связанные с
арендой имущества: бухгалтерский и налоговый учет ("Аудиторские
ведомости", 2004, N 6)
6.
Операции с имуществом унитарного
предприятия, переданного в хозяйственное ведение: особенности бухгалтерского
учета и налогообложения ("Финансовая газета", 2004, N 4)
7.
Бухгалтерский учет
операций, связанных с арендой имущества ("Финансовая газета. Региональный
выпуск", 2003, N 18)
8.
Учет операций, связанных с
арестом, удержанием, конфискацией имущества предприятия ("Бухгалтерский
учет", 2002, N 24)
9.
Бухгалтерский учет и
налогообложение операций по приобретению и отчуждению имущества (Окончание) ("Финансовая
газета. Региональный выпуск", 2002, N 34)
