Доля производственных запасов в оборотных средствах
(руб.)
[pic]
В таблице 9 мы также видим непостоянство доли производственных запасов в структуре оборотных средств. Случайность это или закономерность, поможет узнать более подробный анализ потоков основных материалов, являющихся основной составляющей производственных запасов, и их остатков на складе (Таблица 10).
Таблица 10
Динамика запасов основных материалов
(руб.)
[pic]
На основании таблицы 10 построим график остатков основных материалов на складе ( Рис. 3).
[pic]
Рис. 3 График остатков основных материалов на складе.
На Рис. 3 мы действительно видим сильно изменяющийся остаток основных материалов на складе. Вычислим размах вариации за два года. Для этого рассчитаем средний остаток материалов на складе по формуле средней хронологической :
Ѕ Мянв.01 + Мфев.01+ … + Мнояб.02 + Ѕ Мдек.02
Мср = [pic]
23 месяца
В расчете участвуют 23 месяца, а не 24 месяца потому, что январь 2001 года выпадает, как не имеющий остатка на начало месяца (вернее, из-за недостатка информации). Взять общий остаток производственных запасов на начало 2001 года из баланса было бы неправильно из-за несопоставимости данных (основные материалы являются частью производственных запасов).
Мср = 2 294 664 / 23 = 99 768 руб.
Теперь мы можем рассчитать размах вариации по формуле :
(Mmax – Mmin) / 2 v = [pic] х 100 %
Мср
v = ( 213 533 – 13 437 ) / 2 / 99 768 х 100% = 100,2%
Мы получили очень большое число. Это означает, что поставки материалов крайне неритмичны и средний остаток материалов за двухлетний период не несет какого-нибудь серьезного экономического смысла.
Велик размах вариации и по годам :
Мср2001 = 123 621 руб. Мmax = 213 533 руб. Mmin = 71 884 руб.
v2001 = (213 533 - 71 884) /2 / 123 621 х 100% = 57%
Мср2002 = 77 903 руб. Мmax = 165 559 руб. Mmin = 13 437 руб.
v2002 = (165 559 - 13 437) / 2 / 77 903 х 100% = 98%
Выясним причины столь больших колебаний остатков материалов на складе.
Построим график поставок и расхода материалов и совместим его с графиком
остатка материалов (Рис.4). На данном рисунке мы видим, что скачок запасов
материалов на 01.08.2001 г. (31.07.2001 г.) явился следствием скачка
оприходованных материалов в июле 2001 г. . Закупки материалов в 4 раза
превысили их расход в этом месяце. Запас же на конец месяца обеспечил бы
производство той же интенсивности на 6 месяцев.
Рассчитаем среднемесячный расход (РМср) материалов в 2001 году.
Расчет по формуле простой средней величины :
РМср2001 = SРМ / 12 = 349 570 / 12 = 29 131 руб.
Рассчитаем длительность обеспечения производства сделанными в июле
2001 года закупками :
154 147 / 29 131 = 5,3 месяца
Рост же запасов начался на месяц раньше – в июне 2001 года. В этот месяц (июнь) приход материалов на 63% превысил расход материалов. В общем за два месяца было приобретено материалов на 7,6 месяцев работы:
(66 748 + 154 147) / 29 131 = 7,6
Запас на конец июля обеспечивал предприятие также на 7 месяцев работы
: 213 533 / 29 131 = 7,3
Надо сказать, что период июнь-август 2001 года были месяцами наибольшего потребления. Но даже если взять реальный, а не среднемесячный расход за месяцы, начиная с июня 2001 года включительно, то мы увидим, что закупленного количества хватило бы на 6,5 месяцев. То есть, такой рост закупок не оправдан даже из соображений сезонности.
Рис. 4 Динамика поставок, расхода и остатка материалов на складе в 2001 году.
В 2002 году наблюдается подобная картина (Рис. 5).
Рис. 5 Динамика поставок, расхода и остатка материалов на складе в 2002 году.
Также, как и в 2001 году, скачок запасов материалов на 01.08.2002 г.
(31.07.2002 г.) явился следствием скачка оприходованных материалов в июле
2002 г. . Закупки в 4 раза превышают расход за месяц :
140 265 / 35 768 = 3,9
Сделанный запас превышает расход за июль 2002 г. в 4,6 раза :
165 559 / 35 768 = 4,6
Рассчитаем среднемесячный расход (РМср) материалов в 2002 году.
РМср2002 = SРМ / 12 = 576 465 / 12 = 48 039 руб.
Рассчитаем срок, на который предприятие обеспечили оприходованные в июле 2002 года материалы :
140 265 / 48 039 = 3 месяца
Рост запасов, как и в предыдущем году, начался в июне. В этот месяц
(июнь) приход материалов на 63% превысил расход материалов. В общем за два
месяца было приобретено материалов на 4,4 месяца:
(70 368 + 140 265) / 48 039 = 4,4
Длительность образованного запаса для обеспечения среднегодового уровня производства равна 3,4 месяца:
165 559 / 48 039 = 3,4
С учетом реального помесячного расхода запаса хватило бы на 3 месяца.
Мы видим, что длительность максимальных создаваемых запасов в 2002 году сократилась по сравнению с 2001 годом на 2-3 месяца в зависимости от способа определения длительности (по среднегодовому расходу или по фактическим помесячным расходам).
Итак, на данном этапе можно сделать предварительный вывод о создании
на предприятии излишних запасов и замораживании оборотных средств, хотя в
2002 году ситуация несколько улучшилась.
Рассчитаем оборачиваемость производственных запасов. Так как остатки материалов значительно колеблятся в течение года и среднегодовой остаток не отражает реальной ситуации (большой размах вариации), исследуем оборачиваемость запасов по кварталам по формуле :
Сумма израсходованных материалов за период
Коб з =[pic]
Средний остаток материалов на складе
Дополнительно рассчитаем период оборачиваемости запасов в днях :
Средний остаток материалов на складе х 90 дней
Пз =
Сумма израсходованных материалов за период
Таблица 11
Расчет коэффициента оборачиваемости и периода оборачиваемости запасов в 2001 году.
[pic]
Из показателей таблицы 11 можно сделать вывод о медленной оборачиваемости производственных запасов. При этом периоды особенно продолжительного одного оборота приходятся на кварталы со значительными запасами на складе. Оживление наблюдается только во втором квартале при снижении среднеквартального остатка материалов по сравнению с первым кварталом на 22%, а с третьим и четвертыми кварталами – в 2,2 раза и в 1,7 раза соответственно.
Проведем подобные расчеты оборачиваемости для 2002 года.
В таблице 12 мы можем наблюдать еще более жесткую зависимость оборачиваемости от средней величины запасов.
Таблица 12
Расчет коэффициента оборачиваемости и периода оборачиваемости запасов в 2002 году.
[pic]
С ростом остатка на складе оборачиваемость резко замедляется.
Таким образом, на основании анализа динамики прихода, расхода и остатков материалов на складе, а также на основании анализа оборачиваемости запасов можно сделать вывод о неритмичности поставок материалов, создании излишних запасов, что ведет к замедлению оборачиваемости материалов, замораживанию средств и снижению эффективности деятельности предприятия.
Проведем расчет рекомендуемой величины запасов на складе.
Общая величина запасов на складе состоит из текущего запаса, страхового, технологического, сезонного и транспортного.
Рассчитаем размер текущего запаса по формуле :
Зт = РМсут х И,
где Рмсут – среднесуточный расход материалов,
И – интервал поставки, время между двумя поставками.
С целью экономии транспортных расходов целесообразно загружать одну
или несколько грузовых машин целиком. Расположение поставщиков в г.
Астрахани дает возможность осуществления частых рейсов с минимальным
количеством автомобилей за 1 рейс. Примем интервал поставки в 2 недели (14
дней).
Затем вычислим страховой запас материалов по формуле :
Зс = РМсут х (Вотгр + Втр + Впр + Впод),
где Рмсут – среднесуточный расход материалов,
Вотгр – время на отгрузку материала поставщиком,
Втр – время транспортировки,
Впр – время на приемку материала,
Впод – время на подготовку материала к производству.
Так как отгрузка, транспортировка и приемка материалов осуществляется
в один день, то Вотгр + Втр + Впр = 1 день. По этой же причине предусмотрим
транспортный запас также на 1 день. Подготовка материалов к производству
(Впод) занимает один день.
Предприятие имеет возможность оперативно регулировать поставку материалов круглый год, а наша цель – рассчитать обоснованную величину производственных запасов и избежать затаривания. Поэтому сезонный запас мы не предусматриваем.
Итак, длительность текущего запаса равна 14 дней, страхового – 2 дня, время транспортировки – 1 день, сезонный запас отсутствует.
Рассчитаем рекомендуемый запас материалов на складе в 2001 году
(таблица 13).
Таблица 13
Расчет рекомендуемого запаса материалов на складе для 2001 года
[pic]
Мы видим, как сильно превышают фактические запасы материалов рекомендуемую величину. Вычислим объем сверхнормативных запасов, являющихся замороженными средствами. (таблица 14).
Таблица 14
Расчет сверхнормативных запасов в 2001 году
[pic]
Прямым убытком от замораживания средств являются повышенные складские расходы и излишне начисленный налог на имущество. Косвенным убытком является недополученная прибыль.
К сожалению, мы не можем выделить складские расходы из общей себестоимости. Рассчитаем потери от излишне начисленного налога на имущество. Для этого вычислим среднехронологическую величину сверхнормативного запаса по датам составления отчетов по налогу.
Ѕ 105 976 + 67 475 + 74 284 + 149 726 + Ѕ 57 697
Зсв.норм.ср = [pic]
4
Зсв.норм.ср = 93 330 руб.
Излишне начисленный налог на имущество = 93 330 х 1% = 933 руб. .
Недополученная прибыль при ставке по банковским депозитам юридических лиц 16% равна :
93 330 х 16% = 14 933 руб.
Рассчитаем рекомендуемый запас материалов на складе в 2002 году
(таблица 15).
Таблица 15
Расчет рекомендуемого запаса материалов на складе для 2002 года
[pic]
В таблице 15 мы видим, что во всех месяцах, за исключением периода февраль-апрель 2002 года, фактические запасы намного превышают рекомендуемые. Как и для 2001 года, вычислим объем сверхнормативных запасов.
Таблица 16
Расчет сверхнормативных запасов в 2002 году
[pic]
Вычислим среднехронологическую величину сверхнормативного запаса по датам составления отчетов по налогу.
Ѕ 13 360 + 290 + 38 095 + 107 199 + Ѕ 81 357
Зсв.норм.ср = [pic]
4
Зсв.норм.ср = 48 236 руб.
Средний сверхнормативный запас в 2002 году уменьшился в 1,93 раза.
Излишне начисленный налог на имущество = 48 236 х 1% = 482 руб. .
