(работ, услуг) и товаров зависит от принятой предприятием учетной политики по определению финансового результата: по предъявленным счетам-фактурам, либо по оплаченным (кассовый метод). В первом случае выявленный на субсчете
80-1 финансовый результат полностью включают в налогооблагаемую сумму прибыли, а данные бухгалтерского учета служат базой для налоговых расчетов.
Прибыль от реализации основных средств есть превышение их продажной цены над остаточной стоимостью (первоначальная стоимость за минусом износа). Выявленный на счете 47 финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток — дебет субсчета 80-2, кредит счета 47. При осуществлении прямого обмена и реализации основных средств по ценам не выше балансовой остаточной стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе.
Для целей налогообложения прибыль от реализации основных средств определяется с учетом индекса дефлятора, на который корректируется остаточная стоимость основных средств.
Прибыль на субсчете 80-2, согласно "Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", выявляется также убыток от ликвидации неполностью амортизированных основных средств.
Прибыль от реализации иного имущества предприятия (оборудование к
установке, нематериальные активы, материалы, МБП, денежные документы и
ценные бумаги) есть превышение продажной цены над первоначальной
(остаточной для нематериальных активов и МБП) стоимостью имущества.
Выявленный на счете 48 финансовый результат (прибыль или убыток) от
реализации такого имущества подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48,
кредит субсчета 80-2; убыток - дебет субсчета 80-2, кредит счета 48.
При реализации имущества по ценам не выше балансовой стоимости сумму сделки для целей налогообложения определяют по рыночной цене, сложившейся в данном регионе на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже ее фактической себестоимости (балансовой стоимости).
Отрицательный результат от реализации основных фондов, нематериальных активов и другого имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, учтенного на счете 80. Валовая прибыль будет увеличена. Такой же порядок для целей налогообложения установлен и при бартерной сделке (при прямом обмене).
Доходы предприятия при реализации продукции (работ, услуг) за иностранную валюту подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом доходы в валюте предприятия принимают на учет в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка России, действовавшему на день поступления средств на валютный счет предприятия.
Если предприятие проводит экспортно-импортные товарообменные операции
(в том числе и на бартерной основе), то выручку в валюте для целей налогообложения пересчитывают в рубли по курсу, действовавшему
на день оформления таможенных документов.
К внереализационным доходам предприятия, отражаемым на счете 80
"Прибыли и убытки" (кредит субсчета 80-3), относятся:
. доходы, получаемые на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (дебет субсчета 75-2, 76-4). Поскольку указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты, то для целей налогообложения они исключаются из валовой прибыли;
. суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставной капитал предприятия его учредителями в порядке, установленном законодательством). Здесь следует отметить, что безвозмездно полученное имущество принимается на учет как добавочный капитал (дебет счетов 01,
10, 12, 41, 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3). Это означает, что при налогообложении необходимо к валовой прибыли, учтенной по кредиту счета
80, добавить сумму, учтенную на счете 87, субсчет "Безвозмездно полученные ценности". Безвозмездно полученное имущество в виде денежных средств (дебет счетов 50, 51, 52, кредит субсчета 87-3), основных средств
(дебет счета 01, кредит счета 87), ценных бумаг (дебет счетов 06, 58, кредит субсчета 87-3), производственных запасов (дебет счета 10, кредит субсчета 87-3) на счете 80 отражения не получает. Однако это не означает, что в этом случае оно не подлежит налогообложению. На стоимость безвозмездно полученного имущества, выявленного в течение года на кредите субсчета 87-3, будет увеличена налогооблагаемая сумма прибыли. Но не все безвозмездно полученное имущество в обязательном порядке подлежит налогообложению. Не включается в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество по основаниям, предусмотренным п. 2.7 Инструкции №
37 ГНС. Перечень такого имущества весьма разнообразен, но расширительному толкованию не подлежит;
. доходы от сдачи имущества в аренду (дебет субсчета 76-3);
. доходы от дооценки производственных запасов и готовой продукции (дебет счета 14) для целей налогообложения не учитываются;
. присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и санкции других видов за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);
. прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате совместной деятельности без создания юридического лица, после ее распределения (дебет счетов 51, 52);
. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (дебет счетов 10, 12,
23,88, 89 и др.);
. положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (дебет счетов 50, 52, 65, 71, 76, 83 и др.) для целей налогообложения нс учитываются;
. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
К внереализационным расходам и потерям, отражаемым на дебете субсчета
80-3, относятся:
. затраты на аннулированные производственные заказы, а также на производство, не давшее продукции (кредит счета 20);
. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых за счет других источников (кредит разных счетов в зависимости от вида расходов — 10, 60. 67, 69, 70, 76 и др.);
. не компенсируемые виновником потери от простоев по внешним причинам
(кредит счета 63);
. потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (кредит счета 14) для целей налогообложения не учитываются;
. убытки по операциям с тарой (кредит счета 10);
. судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50, 51. 52);
. присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (кредит счета 63);
. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством (кредит счета 82);
. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания (кредит счетов
45, 61, 76 и др.);
. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит разных счетов);
. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и пр.), включая затраты. связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (кредит счетов 65, 10, 12, 20, 23, 60, 67, 69, 70, 71, 76 и др.);
. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (кредит счетов
10.12,20.23,40,41, 50, 65, 67. 69, 70);
. убытки от хищений, виновники которых решением суда не установлены (кредит счета 84);
. отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (кредит счетов 31, 50, 52, 60, 62, 71, 76 и др.).
Валовая прибыль для целей налогообложения уменьшается на величину положительных курсовых разниц и соответственно увеличивается на сумму огрицательных курсовых разниц. Если учетной политикой предприятия предусмотрен учет курсовых разниц на счете 83 "Доходы будущих периодов", то предварительно определяется сальдо курсовых разниц (положительных или отрицательных), которое в декабре будет списано со счета 83: положительные - дебет субсчета 83-4, кредит субсчета 80-2; отрицательные - дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 83-4; оплата налоговых платежей, относимых по законодательству на уменьшение валовой прибыли (налоги на имущество, рекламу, содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др.) (кредит счета 68).
Ставки налога на прибыль и доходы предприятия устанавливаются
Федеральным Законом РФ. Действующая ставка налога на прибыль (35 %)
распределена законодательством таким образом: 13 % от налогооблагаемой
прибыли зачисляется в федеральный бюджет, вторая часть ставки в размере не
более 22 % устанавливается законодательными органами регионов (по
посредническим операциям для бирж, банков и некоторых других — по ставкам
не выше 30 %).
Расчет годовой суммы налога на прибыль производится по формуле:
[pic] где Н — годовая сумма налога на прибыль;
Пв — валовая прибыль, уменьшенная на суммы, предусмотренные законодательством;
Лн — налоговые льготы;
Сн — ставка налога на прибыль (13 % + 22 % или 30 %).
Льготы по налогу на прибыль выступают в разнообразных формах, которые
определены законодательством:
. освобождение от обложения отдельных категорий налогоплательщиков;
. понижение налоговых ставок;
. освобождение от обложения отдельных видов предпринимательской деятельности;
. целевые налоговые льготы;
. вычеты из налогового платежа;
. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
. прочие налоговые льготы.
Конечная цель налоговых льгот состоит в том, чтобы снизить налоговое бремя налогоплательщика. Законодательство РФ запрещает предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.
Одной из наиболее распространенных является льгота, предоставляемая
при налогообложении прибыли, направленной на финансирование капитальных
вложений производственного и непроизводственного назначения, а также на
погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели (п. 4.1.1
Инструкции № 37 ГНС). Дело в том, что при реализации (дебет счета 76,
кредит счета 47) или безвозмездной передаче (дебет счетов 81-2, 88, кредит
счета 47) основных средств и объектов, не завершенных строительством, на
приобретение которых предприятиям были предоставлены льготы по налогу на
прибыль (в течение 2 лет с момента получения таких льгот), налогооблагаемая
прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих объектов и
произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.
