В рыночной экономике любой страны налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.
Что такое рыночная экономика? Под "рыночной экономикой" понимается система организации хозяйства, основанная на товарно-денежных отношениях, многообразии форм собственности, экономической свободе и конкуренции граждан и хозяйственных субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг.
Дадим понятие рынка - того, на что оказывает влияние с помощью налоговой системы правительство. Существуют много определений рынка, например - это система саморегулирования экономики, стимулирующая развитие производства с учетом качественных и количественных его параметров, или - это многомерное понятие, состоящее из экономических, политических, социальных, морально-этических подсистем, а связующим звеном всех этих подсистем является свобода и другие гарантированные права личности. В более же узком смысле слова рынок можно понимать как механизм, сводящий вместе продавцов ( производителей) и покупателей товаров и услуг.
Различают три основных видов рынков, это: рынок товаров и услуг, рынок труда и рынок финансовых ресурсов.
На рынке товаров и услуг проявляются экономические отношения между производителем и потребителем по поводу объема, структуры и потребительских свойств предлагаемой к реализации продукции, с одной стороны, и объема, структуры и качества необходимой продукции с другой.
Особые экономические отношения складываются на рынке труда по поводу занятости трудоспособного населения в качестве наемных рабочих и в связи с потребностью работодателей в рабочей силе определенного количества и качества.
На рынке производственных ресурсов проявляются экономические отношения между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу мобилизации временно свободных денежных средств для кредитных целей и инвестирования. Все эти рынки находятся в постоянном взаимодействии, выполняя специфические функции рыночной системы.
С помощью налоговой политики государство влияет на структуру и
динамику развития каждого из этих рынков, сглаживая последствия
инфляционных и др. негативных процессов. В чем же конкретно состоит роль
налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном
механизме? Отвечая на эти вопросы, обычно начинают с того, что налогам
принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета. Это, конечно, так. Но не это главное для
характеристики роли налогов: государственный бюджет можно сформировать и
без них. Хотя бы с помощью экономических нормативов отчислений от прибыли в бюджет, применявшихся в нашей стране ряд лет. На первое место следует
поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-
денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - РЕГУЛИРУЮЩАЯ
(вообще, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств.)
Рыночная экономика в развитых странах - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире, не регулируемую государством, невозможно. Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д. Здесь, как говорят, возможны варианты, например либеральная (США, Англия, Франция) и социально ориентированная (Германия, Норвегия, Швеция, Австрия и др.) модели. Но каковы бы ни были эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных
направлениях:
. регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
. регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
В условиях рынка отмирают или, по крайней мере, сводятся к минимуму методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает само понятие "вышестоящей организации", имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно?
Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на
предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей - система
экономического принуждения в сочетании с материальной
заинтересованностью, возможностью заработать практически любую сумму денег.
В рыночной экономике отмирает привычное нам слово "получка", там люди не
получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то
свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово- экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия
налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает
условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств,
изменению соотношения на рынке предложение-спрос, способствует решению
актуальных для общества проблем. Так, в настоящее время нет, пожалуй,
более важной для нас задачи, чем подъем сельского хозяйства, решение
продовольственной проблемы. В связи с этим в Российской Федерации
освобождены от налога на прибыль колхозы (включая рыболовецкие), совхозы, другие сельскохозяйственные продукции. Налицо стимулирование предложения
товаров на рынках сельхозпродукции и спроса рабочей силы в той же области.
Если доля доходов от несельскохозяйственной деятельности в колхозе или
совхозе менее 25 %, то и они освобождаются от налогов, если более 25 %,
то прибыль, полученная от такой деятельности, облагается налогом в общем
порядке.
Приведенные положения могут служить примером использования государством возможностей налоговой системы для воздействия на различного рода и уровня рынки, развитие экономики в необходимом обществу направлении.
Другой пример. Хорошо известно, что эффективно функционирующую
рыночную экономику невозможно себе представить без развития малого бизнеса.
Без него трудно создать благоприятную для функционирования товарно-денежных отношений экономическую среду. Наши крупные и сверхкрупные
предприятия, "мастодонты" промышленности, кооперирующиеся, как правило, с
такими же "мастодонтами" из смежных отраслей, плохо приспособлены к
конкуренции, не обладают характерной для рынка гибкостью и маневренностью.
Государство должно способствовать развитию малого бизнеса, всемерно поддерживать его. Формы такой поддержки разнообразны: создание специальных фондов финансирования малых предприятий, льготное кредитование их деятельности и т.п. Но главное средство оказания содействия малому бизнесу - особые льготные условия налогообложения.
В России к малым относятся предприятия всех организационно-правовых форм, имеющих среднесписочную численность работающих в промышленности и строительстве до 100 чел., в науке и научном обслуживании - до 50 чел., в других отраслях производственной сферы - до 50 чел., в отраслях непроизводственной сферы - до 15 чел. Для таких предприятий установлены две очень существенные налоговые льготы. Первая из них состоит в том, что прибыль, направляемая малыми предприятиями на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники, полностью освобождается от налогов.
Не менее существенна другая льгота, предусматривающая учет
одновременно двух параметров - не только размеров предприятия, но и рода
деятельности: освобождая от налога на прибыль в первые два года работы
предприятия по производству и переработке сельскохозяйственной продукции,
производству товаров народного потребления, строительные, ремонтно-
строительные и по производству строительных материалов при условии, что
выручка от указанных видов деятельности составляет более 70 % в общей сумме
выручки от реализации продукции (работ, услуг) государство повышает
показатели занятости населения, увеличивает предложение товаров
соответствующих отраслей и создает благоприятные условия для вкладывания
капиталов в различные инвестиционные проекты. В отличие от первой льготы,
предоставляемой малым предприятиям, последняя ограничена во времени:
предприятие пользуется ею в течение двух лет со дня его регистрации.
Очевидно, она направлена на то, чтобы помочь малым предприятиям
окрепнуть, стать, как говорится, на ноги.
Другая функция налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде
всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения.
Эта льгота, кончено, очень существенная. В прежнем Законе о налогах
этой льготы не было. Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но
непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от
налогообложения затраты на наyчно-исследовательские и опытно-
констрyкторские работы. Делается это по-разномy. Так, в Германии указанные
затраты включаются в себестоимость продукции и тем самым автоматически
освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или
частично исключаются из облагаемой налогом прибыли. Аналогичная норма
была предусмотрена и у нас в прежнем законодательстве: облагаемая
прибыль уменьшалась на сумму, составлявшую 30 % затрат на проведение
наyчно-исследовательских и опытно-констрyкторских работ. Было бы
целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от
налога, полностью или частично (например, 50 %) входят расходы на НИИ и
ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.
