Объективно это значит, что если при типовой процентной ставке, например, 18 % можно предоставлять ссуды сельскохозяйственным предприятиям и фермерам под 15 % годовых и при этом кредитор (банк) не только не теряет часть прибыли, но даже выигрывает за счет льготного налогообложения.
Все более строгие нормативы и большие штрафы вводятся по экологической безопасности. Предприятия, загрязняющие экологическую среду платят соответственно большие налоги, чем экологически чистые. Но к сожалению, в настоящее время человечество не может обойтись без вредных предприятий, но имеет возможность снизить уровень загрязнения окружающей среды. Посредством увеличивающих коэффициентов налоговая система стимулирует стремление предприятий к установлению дополнительных фильтров, отстойников для выбрасываемых отходов и т.д.
Следующая функция налогов - распределительная, или, вернее, перераспределительная. Главная задача экономики любой страны состоит в том, чтобы учитывая ограниченные запасы ресурсов распределить с наибольшей полезностью. Для этого нужно определить программу, т.е. решить, какие виды товаров требуется производить; распределит ресурсы между производителями; после производства товаров нужно их наиболее целесообразным образом распределить между потребителями. Все это распределяется с помощью бюджетно- налоговой политики. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно- технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и
капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости
затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и
др. В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть
направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание
которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и
жизни населения. Легко, например, проследить процесс регулирования
государством рынка с/х продукции. Оно может увеличить некоторые налоги вне
с/х сфере и ввести дополнительные льготы и дотации в с/х сфере.
Заинтересованность производителей в увеличении объема производства
очевидна, и как следствие - увеличение объема предложения на с/х рынке, а
возможно и создание новых вакансий в сфере производства с/х продукции.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко
выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная
налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную
направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах.
Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения,
направления значительной части бюджета средств на социальные нужды
населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан,
нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - фискальная, изъятие части
доходов предприятий и граждан для содержания государственного
аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы,
которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры
- библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения
должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие
учебные заведения и т.п. Дискреционная фискальная политика - это
сознательное манипулирование налогами и правительственными расходами с
целью изменения реального объема национального производства и занятости,
контроля над инфляцией и ускорения экономического роста.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
3. Кривая Лаффера.
В специальной экономической литературе часто упоминается о кривой
Лаффера (или Лэффера), устанавливающей зависимость между прогрессивностью
налогообложения и доходами государственного бюджета. Профессор А. Лаффер
сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на
инвестиционную деятельность частного сектора, т.е. именно
заинтересованность хозяйственных агентов является движущей силой
процветающей экономики.
БД
БДmax
Нормальная Запретная зона зона
0 Нст* 100 Нст, % рис. 2.1.
Кривая Лаффера изображена на рис. 2.1.[3] Где: БД - это доходы бюджета;
Нст- налоговая ставка (в процентах от 0 до 100); Бдmax - максимально
возможная величина доходов бюджета; Нст* - предельная ставка, при которой
доходы бюджета достигают максимального значения.
Эта кривая наглядно показывает, что повышение налоговой ставки лишь до определенного предела способствует росту налоговых поступлений в бюджет, подходя по кривой к отметке предельной ставки (ее Лаффер считаем примерно равной 30%-там от суммы дохода) мы видим, что рост поступлений налогов замедляется, а когда уровень налоговой ставки переходит эту отметку идет либо такое же плавное снижение доходов бюджета, либо их резкое падение. Это можно объяснить следующим образом: когда Нст достигает определенного уровня, губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы от прежнего объема работы, к которому применяется налогообложение, и как следствие часть "честных" налогоплательщиков переходит из "легального" в "теневой" сектор экономики, т.к. повышение налоговых ставок изменяет налоговое бремя только честных налогоплательщиков.
Можно привести еще одно пояснение. Как только повышается налоговый
пресс на доход, производство становится менее рентабельным. Следовательно
хозяйственные субъекты начинают искать то, что поможет им вернуть
рентабельность предприятия. Одним из выходов иногда является переориентация
на производство другой продукции, сокращение численности персонала и т.п. И
наоборот, при уменьшении налогового пресса создаются благоприятные условия
для расширения производства. Я хочу показать, что кривая Лаффера верна и в
регулировании трех основных рынков. Изменением налоговых ставок на
различные отрасли или отдельные продукты, как правило, ведет к
количественным изменениям на рынках. Примером действия данной зависимости в
российской практике может служить повышение в 1993 году акцизного налога на
водку до 90%, в результате чего производство ликероводочных изделий
сократилось на 80%, а бюджет недополучил 1 трлн. руб. налогов. Таким
образом вместо увеличения налоговых поступлений получился их недобор и
резко сократилось предложение на рынке товаров и услуг ликероводочной
продукции, а на рынке рабочей силы увеличилось предложение рабочей силы.
[pic]
Влияние изменения уровня налогообложения на экономическую активность и
налогооблагаемую базу Лаффер воплотил в кривой на рис.2.2. Где НБ - это
база для исчисления налога; Нст - налоговая ставка; линия А - доходы,
подлежащие налогообложению; линия В - реально облагаемые доходы;
заштрихованная область - это доходы скрываемые от налогообложения.
Т.е. по сути, эти кривые Лаффера отражают одну и ту же истину: чем больше
налоговая ставка, тем больше доходов хозяйственные субъекты скрывают от
уплаты налогов, тем больше их переходит в теневую экономику, тем меньше
становится база для налогообложения и (с определенной Нст) меньше налоговых
отчислений поступает в бюджет. Кстати, по данным директора департамента
налоговой полиции РФ, более 40% товарно-денежного оборота страны приходится
на криминальные структуры, которые вообще не платят налогов. Если
посмотреть на рис. 2.2., то мы увидим где сейчас находится уровень Нст РФ.
3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определённых товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведённых товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт и подсказал главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Современные принципы налогообложения:
1) Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учётом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. А так как возможности разных физических и юридических лиц различны, то для них должны быть установленные дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с дохода должен быть прогрессивным (см. ниже, по мнению некоторых экономистов). Согласно этому принципу те, кто получает большие доходы, должен платить и большие налоги, а те, кто получает меньшие доходы, должен платить и меньшие налоги. Применение этого принципа аргументируют законом Энгеля, согласно которому, чем меньше доход, тем большая доля расходов на предметы первой необходимости, в основном на питание, а чем больше доход, тем меньшая его доля тратиться на продукты питания и предметы первой необходимости и большая доля затрачивается на предметы роскоши. Из этого следует, что налогообложение групп населения с высокими доходами лишает их возможности купить ряд предметов роскоши, в то время как на бедные слои уменьшают их возможность купить предметы первой необходимости.
Но данный закон н учитывает то, что обычно больший доход получают те, кто больше работает и чья квалификация выше, и если стремиться к уравниванию их дохода посредством увеличения налогового пресса, то стимулы к такого рода у последних пропадут. Это означает, что сильно увеличится доля людей с низкими заработками, что в свою очередь повлечет за собой очень негативные последствия в экономике страны.
2) Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, когда обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, когда вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации. В результате каждая надбавка к цене сырья, возникающая по мере прохождения по производственной цепочке вплоть до конечного продукта, облагается налогом только один раз ( в отличие от налога с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.
