6. Отражено списание суммы налогового кредита (Приложение 48) в сумме 6000 грн:
Дт 644 «Налоговый кредит»
Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
7. Отражен зачет задолженности согласно Приложению 49 на сумму 36000 и на сумму, уплаченную в ГАИ – 100 грн в общей сумме 36100 грн.
Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»
Кт 371 «Расчеты по авансам выданным»
8. Введен объект основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, равной 31180 грн (30000 + 100 + 1080) – Приложение 50, 51:
Дт 105 «Транспортные средства»
Кт 152 «Приобретение основных средств»
На введенный в эксплуатацию объект открывается инвентарная карточка, где указывается его первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, инвентарный, серийный заводской номера, указывается индивидуальная характеристика объекта (Приложение 52).
Амортизация в бухгалтерском учете начисляется различными методами:
1) прямолинейный, по которому годовая сумма амортизации определяется делением амортизируемой стоимости на срок полезного использования объекта основных средств.
2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;
3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и исчисляемой годовой нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.
4)кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение амортизируемой стоимости и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму чисел лет его полезного использования.
5) производственный, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств. Предприятие может применять нормы и методы начисления амортизации основных средств, предусмотренные налоговым законодательством.
Предприятие самостоятельно выбирается один из методов начисления. На ОАО «Таврия-Авто» применяется прямолинейный метод начисления амортизации.
В 2007 г. было введено в эксплуатацию здание стоимостью 326000 грн. (автосалон). Рассчитаем амортизацию, если срок его эксплуатации – 40 лет.
Норма амортизации на год = 100%/40 лет = 2,5 %. Месячная норма составит: 2,5%/12 = 0,21 %. Амортизация начисляется в бухгалтерском учете со следующего месяца за месяцем, когда оно было введено в эксплуатацию. В апреле сумма амортизационных отчислений составит: 326000*0,21% = 684,6 грн. Данная сумма будет начисляться ежемесячно в течение срока полезного использования (40 лет).
Амортизация в налоговом учете начисляется согласно п. 8.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли». Все основные фонды в налоговом учете делятся на 4 группы: (п. 8.2.)
1) Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли.
2) Автомобильный транспорт и узлы, запчасти к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное оборудование, устройства и принадлежности к ним)
3) Любые другие основные фонды, не включенные в группу 1, 2, 4.
4) ЭВМ, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие индивидуальные системы, телефоны, в том числе сотовые, микрофоны, рации, стоимость которых превышает 1000 грн.
Таблица 6
Нормы амортизационных отчислений в налоговом учете
|
Группа |
До 2004 года |
После 2004 года |
|
1 |
1,25% |
2% |
|
2 |
6,25% |
10% |
|
3 |
3,75% |
6% |
|
4 |
15% |
15% |
Нормы амортизации устанавливаются в % к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода (в вышеперечисленных размерах в расчете на налоговый период).
Балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов уменьшается на стоимость основных фондом, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг в порядке, предусмотренном для продажи основных фондов. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов в порядке, предусмотренном для приобретения основных средств.
Расчет амортизации в налоговом учете отражается в Ведомости начисления амортизации (Приложение 53), ежеквартально ОАО «Таврия-Авто» сдает декларацию по налогу на прибыль с Приложением К1/1, где рассчитывается сумма амортизационных отчислений за квартал, а также нарастающим итогом за отчетный период (Приложение 57, 58).
Для бухгалтерского и налогового учета существуют свои факторы, следствием которых может быть изменение стоимости объекта основных средств или изменение балансовой стоимости группы основных фондов.
В налоговом учете фактором, вследствие которого может быть изменена балансовая стоимость группы основных фондов, является значение коэффициента индекса инфляции предыдущего года.
Уровень инфляции по результатам 2005 г. составляет 120%. Коэффициент индексации равен: (120% - 10%)/100% = 1,1.
До индексации стоимость групп основных средств составляла:
1 – 110000 грн
2 – 20000 грн
3 – 10000 грн
4 – 1000 грн
Размер увеличения стоимости за счет индексации на соответствующие суммы и сама стоимость составили:
1 – 11000 – 121000 грн
2 – 2000 – 22000 грн
3 – 1000 – 11000 грн
4 – 100 – 1100 грн
Зная величину прироста и величину годовой нормы амортизации, определим ежеквартальное увеличение валового дохода:
1 – 11000*2% = 220 грн
2 – 2000*10% = 200 грн
3 – 1000*6% = 60 грн
4 – 100*15% = 15 грн
В отчетном квартале валовые доходы возросли на сумму 495 грн.
Полученная в результате индексации разница между проиндексированной балансовой стоимостью и балансовой стоимостью группы основных фондов до индексации для целей налогового учета рассматривается как капитальный доход. Его сумма включается в состав валовых доходов каждый отчетный квартал отчетного года равными долями, которые соответствуют сумме, равной ¼ процента годовой нормы амортизации соответствующей групп от суммы капитального дохода такой группы.
Для целей бухгалтерского учета фактором, вследствие которого может быть изменена стоимость объекта основных средств, является изменение справедливой стоимости аналогичного объекта основных средств.
Балансовая стоимость объекта основных средств – 2000 грн. Износ – 400 грн, остаточная стоимость – 1600 грн. Переоценка согласно П(с)БУ 7 «Основные средства» определяется исходя из индекса переоценки, равному отношению справедливой стоимости переоцениваемого объекта основных средств к его остаточной стоимости.
1) Дооценка. Справедливая стоимость равна 3000 грн. Индекс равен: 3000/1600 = 1,875.
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600*1,875 = 3000
Износ * индекс = 400*1,875 = 750
В бухгалтерском учете это отразится следующим образом:
1. На сумму дооценки остаточной стоимости = 3000 – 1600 = 1400 грн
Дт 10 «Основные средства»
Кт 423 «Дооценка необоротных активов»
2. Дооценка на сумму начисленного износа (750 – 400 = 350 грн):
Дт 10 «Основные средства»
Кт 131 «Износ основных средств»
2) Уценка.
Справедливая стоимость – 1500 грн.
Индекс = 1500/1600 = 0,9375
Остаточная стоимость * индекс переоценки = 1600 * 0,9375 = 1500 грн
Износ * индекс = 400 * 0,9375 = 375 грн
1. Отражена сумма уценки остаточной стоимости (1500 -1600 = 100 грн):
Дт 975 «Уценка необоротных активов»
Кт 10 «Основные средства»
2. Отражена сумма уценки начисленного износа (375 – 400 = 25 грн):
Дт 131 «Износ основных средств»
Кт 10 «Основные средства»
Расходы на улучшение, ремонт, модернизацию основных фондов в налоговом учете в пределах 10% от балансовой стоимости основных фондов на начало года относят на валовые расходы и ставят в стр. 04.10 Декларации по налогу на прибыль, а сумма улучшения, превышающую 10% лимит, увеличивает балансовую стоимость данной группы основных фондов и в дальнейшем подлежит амортизации с квартала, следующего за отчетным. Текущий ремонт и техническое обслуживание объектов основных фондов в налоговом учете отражается на валовые расходы.
Объект основных средств изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Рассмотрим списание основного средства вследствие его непригодности к дальнейшему использованию.
1. Списан износ ликвидированного основного средства (кабельной линии) на сумму 1378,44 грн (Приложение 54):
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
