П.21 П(С)БУ 9. Оценка по нормативным затратам применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, осуществляющих массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции установленных предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим необходимо регулярно в нормативной базе проверять и пересматривать нормы затрат и цен.
Можно использовать фактический уровень производства, если он приближается к нормальной мощности. «Нормальная мощность» — ожидаемый уровень производства, который может быть достигнут в среднем на протяжении определенного количества периодов или сезонов при обычных обстоятельствах, если принять во внимание падение мощностей, возникающее в результате запланированного обслуживания производства.
П.18 П(С)БУ 9. При оценке запасов методом средневзвешенной себестоимости оценка производится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных запасов в отчетном месяце на суммарное количество остатка запасов на начало отчетного месяца и соответственно на суммарное количество.
П.19 П(С)БУ 9. Оценка по методу ФIФО, означает, что запасы приобретенные или изготовленные первыми расходуются (продаются) также первыми. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.
П.20 П(С)БУ 9. Оценка по методу ЛIФО, означает, что запасы, приобретенные или изготовленные последними будут расходоваться первыми. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости первых по времени полученных запасов.
Методы определения себестоимости выбывших (израсходованных) запасов можно использовать в сфере производства и торговли (кроме розничной торговли — метод цены продаж, в промышленности — нормативный метод).
Метод оценки выбытия запасов необходимо отразить в примечаниях к финансовой отчетности как учетную политику, выбранную предприятием. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности.
П.24 П(С)БУ 9. Оценка запасов на дату баланса.
Запасы отражаются в бухгалтерском учете в отчетности по наименьшей из двух оценок:
Первоначальная стоимость и чистая стоимость реализации.
Чистая стоимость реализации п.4 П(С)БУ 9 — это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за минусом ожидаемых (планируемых) затрат на завершение их производства и реализацию.
Таблица 2.1. Ожидаемая цена реализации
Ожидаемая цена реализации в условиях обычной длительности — 150 грн.
↓
Цена приобретения — 10 грн.
+
Превышение ожидаемой цены реализации над ценой приобретения и затратами на производство и реализацию — 15 грн. (150 – 100 – 30 – 5 грн.), т.е. «по-старому» — это рентабельность.
Ожидаемые затраты
на производство — 30 грн.
Ожидаемые затраты
на реализацию — 5 грн.
↓ ↓
Чистая стоимость реализации — 155 грн.
↓
Цена приобретения — 100 грн.
↓
Превышение ожидаемой цены реализации над ценой приобретения и затратами на производство и реализацию — 15 грн.
П.25 П(С)БУ 9. Если на дату баланса снизилась цена запасов или они испорчены, устарели, другим образом утратили первоначальную ожидаемую экономическую выгоду, запасы отражаются по чистой стоимости реализации (этот пункт П(С)БУ 9 соответствует пункту 54 Положения 250 и Положению № 120 (190).
Превышение суммы первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на затраты отчетного периода, а также стоимость утраченных (испорченных или недостающих) запасов независимо от причины утраты. Согласно п. 27 П(С)БУ 9 одновременно отражаются на внебалансовом счете «Не возмещенные недостачи и потери от порчи ценностей». После установления лиц, которые должны возместить потери, подлежащая возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.
Пунктом 2.25 Инструкции № 139 предусмотрено, что задолженность, по которой не решен вопрос о списании или отнесении на виновных лиц, на время отражения отчета отражается по счету 76 «расчеты с другими дебиторами и кредиторами». После установления виновных лиц, которые должны возместить затраты, сумма надлежащая возмещению, включается в состав дебиторской задолженности (или других активов) и в доход отчетного периода (п.27 П(С)БУ 9). Следует заметить, что Порядок № 116 от 22.01.96 г. с изменениями и дополнениями, согласно которому определяется размер убытков от расхищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, пока не отменены.
П.28 П(С)БУ 9 если чистая стоимость реализации запасов была ранее уценена, а в дальнейшем их стоимость увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении (но не более, чем предыдущее уменьшение).
Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности.
В примечаниях к финансовой отчетности следует представить следующую информацию о запасах:
— методы их оценки (согласно пунктов 16 П(С)БУ 9);
— балансовую стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп (производственные запасы, готовая продукция, товары и т.д. согласно п.21-25 П(С)БУ 20
— балансовую (учетную) стоимость запасов, переданную в переработку, на комиссию, в залы;
— сумму увеличения чистой стоимости реализации, по которой произведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 П(С)БУ 9.
При этом предприятия, которые применяют метод оценки запасов ЛIФО, должны указать в примечаниях сумму разницы между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности и меньшей из стоимостей, исчисленных по методам средневзвешенной цены, ФIФО, чистой стоимости реализации. Такая особенность вызвана тем, что при применении метода ЛIФО в себестоимости реализованных запасов включаются те из них, которые последними поступили на предприятие. А это значит, что в условиях повышения цен (чистой стоимости реализации) в себестоимость попадут запасы по высокой цене и занизят полученную прибыль.
2.5 Дебиторская задолженность и ее отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности
Приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237 утверждено Положение (стандарты) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.10.99 г. № 725/ 4018.
Термины, используемые в положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующее значение:
Безнадежная дебиторская задолженность — текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность о ее не возврате должникам или по которой истек срок исковой давности. Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.
Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.
Сомнительный долг — текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником.
Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности с вычетом резерва сомнительных долгов.
Настоящее Положение (стандарт) применяется с учетом особенностей оценки и раскрытия информации относительно дебиторской задолженности, установленных другими положениями бухгалтерского учета.
Признание и оценка дебиторской задолженности.
Дебиторская задолженность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Текущая дебиторская задолженность признается активом одновременно с признанием дохода от реализации и оценивается по первичной стоимости. Она включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. Величина резерва сомнительных долгов определяется исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основании классификации дебиторской задолженности.
Классификация дебиторской задолженности осуществляется группированием дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Коэффициент сомнительности устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, растет с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведения текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.
Начисление суммы резерва сомнительных долгов за отчетный период отражается в отчете о финансовых результатах в составе других операционных расходов. Исключение безнадежной дебиторской задолженности из активов осуществляется с одновременным уменьшением величины резерва сомнительных долгов.
Текущая дебиторская задолженность, не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признанная безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе других операционных расходов.
Раскрытие информации о дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности.
П.13 П(С)БУ 10. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
