1.3 Международные стандарты. Опыт Российской Федерации
Положениями
о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56)
предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но
относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности
отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на
издержки производства или обращения в течение срока, к которому они
относятся».
В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.
К
расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с
подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером
производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы;
расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного
фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю
вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации;
затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.
Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.
Счет «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
В соответствии с пунктом 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (подготовительные работы в сезонных производствах, горно-подготовительные работы, освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), на подготовку и освоение производства новых видов продукций и новых технологий, рекультивация земель), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов могут быть отнесены такие виды расходов как: на рекламу; на подготовку и переподготовку кадров; на подписку на периодические издания; на приобретение лицензий; на оплату услуг телефонной и почтовой связи; на оплату среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на последующие месяцы (в случае если предприятие в установленном порядке не образует резерв предстоящих расходов на оплату среднего заработка за отпуск).
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от,24.03.2000), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в дебет счетов:
20 «Основное производство» - затраты, относящиеся к основному производству (того производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания предприятия, организации);
23 «Вспомогательные производства» - расходы будущих периодов вспомогательных цехов и подсобных производств;
25 «Общепроизводственные расходы» - расходы будущих периодов по обслуживанию основного и вспомогательных производств предприятия;
26 «Общехозяйственные расходы» - управленческие и хозяйственные расходы предприятия, относящиеся по своему характеру к расходам будущих периодов;
44 «Расходы на продажу» - расходы будущих периодов, связанные с реализацией (сбытом) продукции и др.
Расходы списываются в течение периода, к которому они относятся в порядке, устанавливаемом организацией в каждом конкретном случае (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), на основании расчетов, составленных после произведенной оплаты или окончании выполненных работ.
В таком расчете рекомендуется отражать следующие показатели:
- распределяемую сумму;
- корреспондирующий счет, на который будет производиться списание;
- календарный период, на который относятся расходы будущих периодов;
- суммы списания по отдельным месяцам календарного периода, на который приходятся расходы.
Произведенные предприятием расходы учитываются на счете 97 без сумм налога на добавленную стоимость.
Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов будущих периодов. Для этого на каждый вид расходов будущих периодов открывается отдельный аналитический счет.
Первичный документ
Содержание операций
Корреспондирующие счета
дебет
кредит
1
2
3
4
Разработочная таблица - расчет амортизации основных средств
Начислена амортизация основных средств, участвующих в проведении горно-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции И т.п.
97
02
Расчет амортизации нематериальных активов
Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым на горноподготовительных, сезонных работах, при освоении новых видов продукции
97
05,04
Требование-накладная (форма № М- 11), лимитно-заборная карта (форма № М-8)
Списаны материалы по учетной цене или фактической себестоимости для проведения горло-подготовительных, сезонных работ, при освоении новых видов продукции и т.п.
97
10
Ведомость распределения расходов вспомогательных производств
Списаны услуги вспомогательных производств, оказанные при проведении работ, относящихся к будущим периодам
97
23
Ведомость распределения общепроизводственных расходов
Списаны общепроизводственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами
97
25
Ведомость распределения общехозяйственных расходов
Списаны общехозяйственные расходы, относящиеся к работам, связанным с будущими периодами
97
26
Требование-накладная (форма № М-11)
Списана готовая продукция, использованная в работах, связанных с будущими периодами
97
43
Акт выполненных работ, оказанных услуг, счета поставщиков и подрядчиков
Списана задолженность поставщикам или подрядчикам за выполненные работы или оказанные услуги, используемые в работах, связанных с будущими периодами
97
60,76
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), лицевой счет (формы № № Т-54, 54а)
Начислена оплата труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами
97
70
Расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49)
Начислен социальный налог на оплату труда работникам, участвующим в проведении работ, связанных с будущими периодами
97
69
Авансовый отчет, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а), накладные, приходный ордер (форма № М-4)
Списаны командировочные и хозяйственные расходы, относящиеся к будущим периодам
97
71
Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов
Списана часть расходов будущих периодов, приходящихся на затраты текущего отчетного периода
20, 23, 25, 26
97
Справка бухгалтерии, ведомость распределения расходов будущих периодов
В текущем отчетном периоде списана часть расходов будущих периодов, приходящаяся на расходы, связанные со сбытом
44
97
Согласно
п.73 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ
доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов.
Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при
наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся разница
между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с
виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на
счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на
финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».
2. УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1 Резервные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством и учредительными документами
Резервный
фонд включает ту часть собственных средств организации, которая предназначена
для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов
инвесторам, когда на эти цели не хватает прибыли. По существу, это страховой
фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными
документами организации.
Информация о состоянии и движении резервного фонда организации отражается на
счете 82 "Резервный фонд".
