Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют в этот фонд эмиссионный доход, то есть величину разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость.
В соответствии с п. 4 ст. 4 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" подписка на акции либо их продажа первому владельцу, то есть первичное размещение акций акционерным обществом, по цене ниже номинальной не допускается. Временными едиными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией РБ по ценными бумагам 29.07.1993 № 07/608, установлено, что в том случае, когда акции реализуются эмитентом по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между продажной и номинальной стоимостью учитывается обособленно как эмиссионный доход и отражается записью:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями" — К-т 82 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный доход").
Зачисление
эмиссионного дохода в резервный фонд осуществляется с временного счета в банке
после регистрации общества и отражается проводкой:
Д-т 51, 52 — К-т 75 "Расчеты с учредителями".
Эмиссионный
доход подлежит использованию только для покрытия разницы при реализации акций
акционерным обществом в процессе вторичного обращения (купли-продажи) по
стоимости ниже номинальной.
Таким образом, эмиссионный доход уменьшается в случаях, когда акционерное
общество после завершения первичного размещения акций по решению органов
управления обществом выкупает у инвесторов часть акций и затем продает их новым
или уже имеющим его акции инвесторам по стоимости ниже номинальной.
Д-т 75 — К-т 55 "Денежные документы", субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
— на
номинальную стоимость акций, передаваемых новому владельцу;
Д-т 50, 51, 52 — К-т 75 — отражены денежные средства, поступившие от
продажи акций новому владельцу;
Д-т 83 (субсчет "Эмиссионный доход") — К-т 75 — отражена разница между ценой реализации и номинальной стоимостью акций.[2]
В соответствии со ст. 88 Инвестиционного кодекса РБ уставный фонд коммерческой организации с иностранными инвестициями должен быть объявлен в долларах США, а в случае создания коммерческой организации с иностранными инвестициями в форме акционерного общества или с использованием имущества Республики Беларусь — также и в денежных единицах Республики Беларусь.
Для пересчета вкладов используется официальный курс соответствующей валюты, установленный Нацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения устава.
В
случае, когда учредитель (участник) коммерческой организации с иностранными
инвестициями вносит вклад в уставный фонд этой организации в денежных единицах
Республики Беларусь либо в иностранной валюте, он обязан учитывать разницу
между официальными курсами пересчета денежных единиц Республики Беларусь и
иностранной валюты в доллары США, установленными Нацбанком РБ на день
подписания договора о создании коммерческой организации с иностранными
инвестициями и (или) утверждения ее устава и на день фактического внесения
вклада.
В случае принятия решения об увеличении размера уставного фонда либо решения о
регистрации действующего юридического лица в качестве коммерческой организации
с иностранными инвестициями учредитель (участник) этой организации обязан при
внесении вкладов в денежной форме учитывать уже разницу между официальными
курсами пересчета валют, установленными Нацбанком РБ на день принятия такого
решения и на день фактического внесения вклада.
Возникшая
в результате пересчета суммовая разница зачисляется в резервный фонд
коммерческой организации с иностранными инвестициями.
В бухгалтерском учете операции по формированию уставного фонда организациями с
иностранными инвестициями отражаются следующим образом:
Д-т 75 — К-т 80— на величину объявленного уставного фонда (величину
увеличения его размера) при намерении внесения в него вкладов участниками
организации с иностранными инвестициями в денежных единицах Республики Беларусь
либо иностранной валюте в пересчете на доллары США по курсу валюты,
установленному Нацбанком РБ на день подписания договора о создании коммерческой
организации с иностранными инвестициями и (или) утверждения ее устава (принятия
решения об увеличении уставного фонда);
Д-т 75 — К-т 82 — пересчет
дебиторской задолженности по вкладам в уставный фонд исходя из официального
курса Нацбанка РБ на дату составления отчетности и на дату поступления денежных
средств.
Порядком заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным
приказом Минфина РБ от 20.01.2000 № 23*, с изменениями и дополнениями,
установлено, что источники собственных средств, в том числе и остатки средств
резервов (резервных фондов), образованных организацией в соответствии с
законодательством Республики Беларусь либо учредительными уставными
документами, могут служить источниками формирования уставного капитала при
государственной перерегистрации организации. Таким образом, для этих целей
могут использоваться и остатки резервного фонда, образованного при формировании
уставного фонда в иностранной валюте. Других направлений его использования
законодательством не установлено.
После
государственной регистрации соответствующих изменений, внесенных в
учредительные документы на сумму увеличения уставного фонда в бухгалтерском
учете производится запись:
Д-т 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный фонд", — К-т 80,
а также Д-т 82 — К-т 75 — на сумму остатка резервного фонда,
направляемую на увеличение уставного фонда.
Статьей 76 Трудового кодекса РБ установлено, что для обеспечения выплаты причитающейся работникам заработной платы, а также предусмотренных законодательством, коллективным и трудовым договорами гарантийных и компенсационных выплат в случае экономической несостоятельности (банкротства) нанимателя, ликвидации организации, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя и в других предусмотренных законодательством случаях наниматели обязаны создавать резервный фонд заработной платы. Размер, основания, порядок создания и использования этого фонда определены Положением о резервном фонде заработной платы, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 28.04.2000 № 605*. Источником создания фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, отчисления в фонд производятся от прибыли отчетного года. В текущем году при наличии прибыли в резервный фонд могут производиться авансовые отчисления.
Резервный
фонд устанавливается в размере до 25% годового фонда заработной платы.
Конкретный его размер, основания, порядок создания и использования определяются
в коллективных договорах (соглашениях).
Средства указанного резервного фонда используются на цели, предусмотренные ст.
76 ТК РБ. На иные цели они могут использоваться только с согласия работников
организации в лице их представительного органа. При этом рекомендуется на
основании коллективного договора (соглашения) устанавливать порядок и срок
восстановления резервного фонда.
В бухгалтерском учете образование указанного резервного фонда отражается
записью: Д-т 84 — К-т 82, а его использование отражается проводкой:
Д-т 82 — К-т 70. Кроме указанных резервных фондов, создаваемых в
соответствии с законодательством, организации могут создавать за счет прибыли,
остающейся в их распоряжении, и другие резервные фонды, предусмотрев это в
учредительных документах или в приказе по учетной политике. Эти фонды могут
использоваться на выплату доходов участникам акционерного общества, в том числе
и по привилегированным акциям, при отсутствии или недостаточности прибыли
отчетного года; на покрытие балансового убытка организации и другие цели. В
бухгалтерском учете использование средств резервного фонда отражается записями:
Д-т 82 — К-т 75 — на сумму средств, направляемых на выплату доходов
участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;
Д-т 82 — К-т 84 — на сумму средств, направленных на покрытие балансового
убытка предприятия.
Порядок
образования резервного (страхового) фонда предприятий с иностранными
инвестициями имеет некоторые особенности. Налоговое законодательство
предоставляет таким предприятиям право для целей налогообложения исключать из
балансовой прибыли отчисления в резервный фонд. В соответствии с п. 9 ст. 5
Закона РБ "О налогах на доходы и прибыль" балансовая прибыль
предприятий с иностранными инвестициями уменьшается на сумму отчислений в
резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в учредительных
документах, но не более 25% фактически сформированного уставного фонда. При
этом следует иметь в виду, что на величину прибыли организации за отчетный
период отчисления в резервный фонд не влияют и отражаются в бухгалтерском учете
записью:
Д-т 84 — К-т 82.
2.2 Учет резервов предстоящих расходов и платежей
Резервы
предстоящих расходов и платежей — это источники средств, создаваемые в текущем
периоде для покрытия предстоящих расходов в будущих периодах. Создание резервов
обеспечивает равномерное включение расходов по отдельным периодам в издержки
производства.
Предстоящие расходы и платежи включают в себестоимость продукции не по
фактической сумме, а в планово-нормативном размере ежемесячно. Таким образом
предприятие создает необходимые резервы, за счет которых в дальнейшем списывает
расходы.
В организации «Ин-Об-Нова» согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, введенным в действие решением коллегии Минфина РБ от 28.02.2002, для учета сумм, зарезервированных в установленном порядке в целях равномерного включения расходов, платежей в издержки производства или обращения, предназначен пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей". На этом счете могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков (включая обязательные отчисления в Фонд социальной защиты населения и государственный фонд содействия занятости); на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту основных средств; предстоящих затрат по ремонту предметов проката; затрат по возведению временных (титульных) зданий и сооружений.
В бухгалтерском учете образование резервов предстоящих расходов и платежей отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство или издержек обращения. В исследуемой организации использование резервов отражается записями:
