Учет и аудит внешнеэкономической деятельности в компании "Topsol"

Фирма-перевозчик составляет смету расходов и выставляет счет для совершения предоплаты. По возвращении перевозчика составляется акт о выполнении услуг перевозки, на основании которого закрывается предоплата.

Отображение этих операций на счетах бухгалтерского учета представлено в таблице 3.2 на примере операций по контракту № 1112/СХ от 16.11.04 с ЗАО СИБУР-ХИМПРОМ, Россия.

ООО «Topsol» 16.06.06 производит предоплату декларанту ООО «Энелайз» в сумме 340,00 гривен (без НДС) на таможенные платежи и 24,00 гривни (в том числе НДС на сумму 4,00 гривни) на оплату услуг по таможенному оформлению. Акт о предоставлении услуг по таможенному оформлению подписан обеими сторонами 22.06.06. За услуги перевозки 21.06.06 денежные средства в сумме 12000,00 гривен (в том числе НДС на сумму 387,10 гривен) были перечислены фирме-перевозчику ООО «Вест-Экспресс». Акт о предоставлении услуг перевозки подписан обеими сторонами 22.06.06. Предоплата на сырье была перечислена 08.06.06 в сумме 864000,00 российских рублей. Курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 российский рубль. Фактически отгружено и получено сырья было на сумму 843336,00 российских рублей. Курс НБУ на 22.06.06 – 0,18692 грн. за 1 российский рубль. Возврат излишне перечисленных денежных средств после подписания акта сверки расчетов ЗАО «Сибур-Химпром» произвело 05.07.06 в сумме 20664,00 российских рубля. Курс НБУ на 05.07.06 – 0,18815 грн. за 1 российский рубль. В связи с заявленным в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость возмещением налога на лицевой счет предприятия был выписан налоговый вексель в адрес Государственной налоговой инспекции Бабушкинского района г. Днепропетровска на сумму обязательств по НДС 33462,76 гривен.


Таблица 3.2 – Учет импортных операций

Дата

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, грн.

08.06.06

Перечислена предоплата ЗАО «Сибур-Химпром» за сырье (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18802 грн. за 1 российский рубль)

632

312

RUR 864000,00

162449,28

16.06.06

Перечислена предоплата ООО «Энелайз»:

- таможенных платежей;

- за услуги таможенного оформления

Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги


6852

6852

6415

 

311

311

6441

 

340,00

24,00

4,00

21.06.06

Перечислена предоплата ООО «Вест-Экспресс» за услуги перевозки

Отображено право на налоговый кредит по предоплате за услуги перевозки по территории Украины

6852

 

6415

311

 

6441

12000,00

 

387,10

22.06.06

Сырье от иностранного поставщика оприхо-довано на склад (курс НБУ на 08.06.06 – 0,18692 грн. за 1 российский рубль)

201

632

RUR 843336,00

157636,37

22.06.06

Определена и включена в расходы операционная курсовая разница

945

632

950,40

22.06.06

Включены в стоимость сырья:

- таможенные платежи

- услуги таможенного оформления

Отображен налоговый кредит по НДС

 

201

201

6441

 

6852

6852

6852

 

334,63

20,00

4,00

22.06.06

На сумму налогового обязательства по НДС выписан налоговый вексель

621

6415

33462,76

22.06.06

Включены в состав стоимости сырья услуги перевозки

Отображен налоговый кредит по НДС

201

 

6441

6852

 

6852

11612,90

 

387,10

22.06.06

Списана на финансовый результат операционная курсовая разница

791

945

950,40

05.07.06

Получен возврат излишне перечисленных денежных средств от ЗАО «Сибур-Химпром»

312

632

RUR 20664,00

3887,93

05.07.06

Списан на финансовый результат доход  от операционной курсовой разницы

632

714

25,42

3.1.3 Учет балансовой стоимости валюты и курсовых разниц


Одним из аспектов учета внешнеэкономических операций является определение балансовой стоимости иностранной валюты.

Балансовая стоимость валюты - это гривневый эквивалент иностранной валюты, рассчитанный с использованием обменного курса гривны по отношению к другим валютам [14].

Значение этого показателя играет важную роль при формировании величины валовых расходов и суммы налогооблагаемой прибыли ООО «Topsol». Поэтому основная задача учета операций с расчетами в иностранной валюте заключается в правильном определении балансовой стоимости иност­ранной валюты. Основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, является П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»[8].

В бухгалтерском учете ООО «Topsol» операции в иностранной валюте  во  время  первоначального  признания  отражает  в  гривне  путем пересчета  суммы  иностранной  валюты  с  применением  курса  НБУ  на дату проведения такой операции (дата признания активов, обязательств, собственного  капитала, доходов и  расходов) согласно п. 5 П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов» [8].

Пунктом 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете [1] преду­смотрена необходимость отражения в учете операций, выражен­ных в иностранной валюте, как в валюте расчетов и платежей, так и в валюте отчетности.

Для отражения ООО «Topsol» операции в гривневом эквиваленте (валюте отчетности) необходимо пересчитать сумму иностранной валюты с применением курса НБУ.

Вследствие постоянного изменения официального курса иностранных валют у ООО «Topsol» возникает особый объект учета, именуемый курсовыми разницами.

Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начис­лены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ООО «Topsol», т. е. основной и другой деятель­ностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.

Второй частью этого пункта предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности от­ражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 714 или расходный счет 945.

К монетар­ным статьям баланса ООО «Topsol» относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задол­женность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].

Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Согласно абзацам 1 и 2 п. 8 П(С)БУ 21 «Влияние изме­нений валютных курсов» [8] определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.

То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].

Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 3.3 [14]:

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19



Реклама
В соцсетях
рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать