¨ Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
|
Примечание: Убытки от предпринимательской деятельности до 1 января 1999 года переносились на срок до 5-ти лет. С 1 января 1999 года срок переноса убытков в налоговых целях, сократился до 3-х лет. В новом Налоговом Кодексе разрешено переносить убытки от предпринимательской деятельности на период до трех лет. Налогоплательщики обязаны убытки, полученные от предпринимательской деятельности, до 1-го января 1999 года и после указанной даты учитывать раздельно и представлять в территориальный налоговый орган одновременно с декларацией о СГД и произведенных вычетах, расчет по убыткам, составленный в произвольной форме. |
Примеры переноса убытков в налоговых целях
Пример №1
По итогам работы за 1997 год предприятием допущен убыток в размере 1000 тыс.тенге.
По итогам 1998 года получен доход 300тыс.тенге, в связи с чем появилась возможность погасить часть убытка 1997 года:
1000 тыс.тенге - 300тыс.тенге = 700 тыс.тенге
Непокрытые доходом 1998 года 700тыс.тенге могут быть погашены за счет дохода до налогообложения в последующие 4 года, если эти годы предприятие будет иметь достаточно дохода
|
ГОД |
ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
ДОХОД (+) или УБЫТОК (-) |
НАЛОГ |
|
1997 |
- 1000 |
- 1000 |
- |
|
1998 |
+ 300 |
700 |
- |
|
1999 |
+ 400 |
- 300 |
- |
Пример № 2.
Предприятием получен убыток по результатам 1996, 1997 годов
Доход получен по итогам деятельности в 1998 - 2003 годах
|
ГОД |
ИТОГ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
ДОХОД (+) или УБЫТОК (-) |
НАЛОГ |
|
1996 |
- 1000 |
- 1000 |
- |
|
1997 |
- 450 |
- 1000; - 450 |
- |
|
1998 |
+ 350 |
- 650; - 450 |
- |
|
1999 |
+ 150 |
- 500; - 450 |
- |
|
2000 |
+ 170 |
- 330; - 450 |
- |
|
2001 |
+ 250 |
- 80; - 450 |
- |
|
2002 |
+ 600 |
+ 150 |
45 |
|
2003 |
+ 700 |
+ 700 |
210 |
Как видно из задачи, в 2001 году истекает срок погашения убытка образованного по итогам 1996 года (5 лет до 1.01.99г.). В связи с этим, несмотря на наличие дохода по итогам 2002 года в сумме 600 тыс.тенге, остаток убытка 1996 года ( -80 тыс.) не погашается, а погашается переносимый убыток 1997 года, по которому 5 лет еще не истекло.
Таким образом, для каждого вновь образованного убытка считается свой период погашения (3 года с 1.01.99 г.)
¨ Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Пример: Компания "ИКСАН" заключила контракт на разведку и добычу углеводородов. В ходе деятельности по данному контракту данное предприятие проводила работы по разведке в течение 4 лет, обнаружила на 5-ый год месторождение нефти, имеющее коммерческий интерес, и приступила к разработке данного месторождения и добыче нефти.
В данном случае, все затраты, понесенные компанией на геологическое изучение, разведку и подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, выплату подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, должны капитализироваться в течение всех лет, предшествующих году, в котором начата добыча. По указанным затратам образующаяся сумма убытков начинает переноситься с года в котором начата добыча нефти, с 5-го года и убытки каждого года могут переноситься на семь лет.
Убытки, возникающие при реализации ценных, бумаг компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.
Исключение составляют убытки от реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи, гос ценных бумаг и агентских облигаций.
3. Механизм исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога
3.1 Определение суммы корпоративного подоходного налога и размера авансовых платежей по нему
Корпоративный подоходный налог исчисляется за налоговый период путем применения установленной ставки к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом произведенных корректировок, уменьшенный на сумму переносимых убытков, подлежит обложению налогом по ставке 30 процентов.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства подлежит обложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан, подлежат налогообложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
В дополнение к корпоративному подоходному налоговый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, подлежит налогообложению по ставке 15 процентов.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате налогоплательщиком, уплачиваются равными долями в течение налогового периода.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, составляется и представляется налогоплательщиком до 20 января года, следующего за отчетным.
Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется налогоплательщиком в течение 20-ти рабочих дней со дня сдачи декларации.
Налогоплательщики, по итогам налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные налогоплательщики в течение 20-ти рабочих дней со дня создания обязаны представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
При представлении обоснованного письменного заявления в налоговые органы налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение налогового периода представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей за предстоящие месяцы налогового периода.
3.2 Сроки и порядок уплаты корпоративного налога в бюджет
Плательщики корпоративного подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
Налогоплательщики обязаны вносить в бюджет авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу ежемесячно в течение налогового периода, не позднее 20 числа текущего месяца.
Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода, зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
