Налогоплательщик осуществляет окончательный расчет (уплату) по корпоративному подоходному налогу по итогам налогового периода не позднее 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации (31 марта).
Исчисление корпоративного подоходного налога налогоплательщиком, имеющим структурные подразделения, производится в целом по юридическому лицу.
Суммы уплаченного за пределами РК подоходного налога и налогов на доходы по доходам, полученным налогоплательщиком за пределами РК, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в РК.
Размер зачитываемых сумм, определяется по каждому государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по установленным ставкам.
Пример: Предприятие получило за отчетный период доход из источников в Казахстане-12 млн.тенге, в государстве А-3,0 млн.тенге, в государстве В- 4,0 млн.тенге. У источника выплаты дохода в иностранных государствах уплачен налог по ставке - в государстве А - 32% (960 тыс.тенге), в государстве В - 29% (1160 тыс.тг.) При исчислении СГД включаются все доходы как полученные в Казахстане, так и полученные за его пределами. При определении окончательной суммы подоходного налога подлежащего уплате в бюджет, сумма налогов, удержанная в других государствах, принимается в зачет (ставится на уменьшение) в фактически уплаченных размерах, но только в пределах казахстанской ставки. Таким образом, в зачет принимаются следующие суммы:
по доходу полученному в государстве А - 900 тыс.тенге (вместо 960 тыс.)
по доходу, полученному в государстве В - 1160 тыс.тенге
|
Примечание: Данное положение не применяется к налогам, удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и физического лица-резидента Республики Казахстан, которые в соответствии с положениями такого международного договора подлежат налогообложению в Республике Казахстан. |
Если резиденту принадлежит прямо или косвенно 10% и более уставного капитала юридического лица-нерезидента или он имеет 10% более голосующих акций этого юридического лица-нерезидента, которое в свою очередь получает доход в государстве с льготным налогообложением, тогда эта часть дохода юридического лица, относящаяся к резиденту, включается в его налогооблагаемый доход. Это положение применяется также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо
Примечание: Иностранное государство рассматривается как государство с льготным налогообложением, если в этом государстве ставка налога на 1/3 ниже, чем в Казахстане или имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют сохранять тайну о фактическом владельце имущества или фактическом владельце дохода. |
3.3 Особенности удержания налога у источника выплаты дохода
К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1)дивиденды;
2)вознаграждение по депозитам, за исключением вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию уполномоченного гос органа;
3) выигрыши;
4) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов;
5) вознаграждение, выплачиваемое юридическим лицам, за исключением вознаграждения, выплачиваемого банкам-резидентам, накопительным пенсионным фондам, лизингодателям и по долговым ценным бумагам;
6) вознаграждение по долговым ценным бумагам в виде купона, выплачиваемое эмитентом в соответствии с условиями выпуска.
Сумма удержанного налога при выплате выигрыша, вознаграждения при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет корпоративного подоходного налога, начисленного налогоплательщиком за налоговый период.
Сумма налога определяется налоговым агентом путем применения ставки, к сумме выплачиваемого дохода, облагаемого у источника выплаты.
Налоговый агент обязан удержать налог, удерживаемый у источника выплаты, при выплате указанных выше доходов, независимо от формы и места выплаты дохода.
Сроки перечисления налога у источника выплаты
Налоговые агенты обязаны перечислить суммы налогов; удержанных у источника выплаты, не позднее пяти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода.
Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты
Налоговые агенты обязаны представить расчет по суммам налогов, удержанных у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом
3.4 Администрирование корпоративного подоходного налога
Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца календарного года.
При этом днем создания организации считается день ее государственной регистрации в уполномоченном органе.
Если организация была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня завершения ликвидации, реорганизации.
Плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, за исключением юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим.
Несвоевременно внесенные суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу взыскиваются с начислением пени в размере 2,5 кратной ставки рефинансирования за каждый день просрочки, включая день уплаты.
Пример расчета пени: Авансовый платеж в сумме 45 тыс. тенге за февраль месяц отчетного года внесен в бюджет 5-го марта, вместо 20-го февраля. Ставка рефинансирования 7,5%. В этом случае, за просроченные дни начисляется пеня в следующем порядке:
1) 2,5 х 7,5% :365 дней в году = 0,05% - пеня за каждый день просрочки
2) 45 тыс.тенге х 0,05% х 13 дней просрочки = 292,5 тенге
¨ В случае несвоевременного представления декларации, взимается штраф в размере в размере от 60 до 80 МРП
¨ На юридическое лицо, не представившее налоговую декларацию по истечении 90 дней установленного законодательством срока (31 марта), налагается штраф в размере от 80 до 100 МРП
Пример расчета штрафа: Юридическое лицо представило декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за 2004 год 4-го мая 2005 года, без предварительного заявления о продлении срока подачи декларации. В этом случае штраф составит от 58260тенге до 77680 тенге.
За нарушение правил учета доходов и расходов и объектов обложения, если это деяние совершается в течение одного отчетного периода, налагается штраф в размере 10% от стоимости неучтенных ТРУ. Повторно- 20%
4.1 Налогообложение нерезидентов
Иностранные юридические лица - нерезиденты, облагаются корпоративным подоходным налогом в зависимости от того, имеют ли они постоянно учреждение на территории Казахстана или получают доходы из источников в РК без образования постоянного учреждения.
Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, имеющих постоянное учреждение
¨ Иностранные юридические лица, имеющие постоянное учреждение облагаются корпоративным подоходным налогом аналогично казахстанским предприятиям, на основе определения СГД и вычетов. Дополнительно к подоходному налогу такие юридические лица, уплачивают налог на чистый доход в размере 15 %.
¨ Под чистым доходом понимается налогооблагаемый доход за минусом суммы начисленного подоходного налога.
¨ Начисленная сумма налога на чистый доход отражается в декларации о совокупном годовом доходе по корпоративному подоходному налогу.
¨ Юридическое лицо - нерезидент обязано произвести уплату налога на чистый доход от деятельности через постоянное учреждение в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
К доходам юридического лица - нерезидента относятся все виды доходов, связанных с деятельностью постоянного учреждения.
На вычеты относятся расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами.
Юридическое лицо - нерезидент не имеет право относить на вычеты постоянному учреждению суммы, предъявленные постоянному учреждению в качестве:
роялти, гонораров, сборов и других платежей за пользование или предоставление права пользования собственностью или интеллектуальной собственностью этого юридического лица - нерезидента;
комиссионных доходов за услуги;
вознаграждений по займам, предоставленным этим юридическим лицом - нерезидентом;
расходов не связанных с получением доходов от деятельности нерезидента в Казахстане;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
