документально неподтвержденных доходов;
управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица - нерезидента, понесенных не на территории Казахстана
¨ Доходы юридического лица - нерезидента, незарегистрированного в налоговом комитете, получаемые от деятельности в РК через постоянное учреждение, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
¨ При этом, подоходный налог у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента, осуществляющего деятельность через постоянное учреждение.
Налогообложение юридических лиц - нерезидентов, не имеющих постоянного учреждения в Республике Казахстан.
¨ Юридические лица - нерезиденты, не имеющие постоянного учреждения на территории РК, подлежат налогообложению у источника выплаты дохода. При этом такие лица не имеют права на вычеты и облагаются в полном объеме.
Налогообложению у источника выплаты не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров по внешнеторговым операциям на территорию РК;
2) доходы от оказания услуг, связанных с открытием и ведением корреспондентских счетов банков-резидентов и осуществлением расчетов с ним;
3) доходы от прироста стоимости при реализации ценных бумаг;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
5) выплаты, связанные с корректировкой по качеству стоимости реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Казахстана;
6) суммы накопленных вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные покупателями-резидентами (не эмитентами) нерезидентам при их покупке.
¨ Доходы нерезидента из источников в РК, не связанные с постоянным учреждением, подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
СТАВКА подоходного налога у источника выплаты дохода
|
№ п/п |
Виды доходов, облагаемых у источника |
Ставка |
|
1. |
Дивиденды, доходы от доли участия в юридическом лице, вознаграждения |
15% |
|
2. |
Страховые премии, выплачиваемые по договорам страхования рисков |
10% |
|
3. |
Страховые премии, выплачиваемые по договорам перестрахования рисков |
5% |
|
4. |
Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках |
5% |
|
5. |
Доходы, определенные статьей 178 Налогового кодекса, за исключением доходов, не облагаемых у источника выплаты перечисленных выше. |
20% |
Подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента подлежит уплате в государственный бюджет:
по выплаченным суммам дохода - в течение 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода
по начисленным, но не выплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - в течение 10-ти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Расчет по налогу, удержанному у источника выплаты, налоговые агенты обязаны представить не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Специальные положения по международным договорам
¨ Положения международного договора об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения доходов или имущества, участником которых является Казахстан, применяются к лицам, которые являются резидентами одного или обоих государств, заключивших такой договор.
¨ Не разрешается использование положений международного договора одним лицом в интересах другого лица.
¨ Если положениями международного договора, при определении налогооблагаемого дохода юридического лица - нерезидента от деятельности в РК через постоянное учреждение, допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных в целях получения налогооблагаемого дохода как в РК, так и за ее пределами, то сумма таких расходов определяется по одному из следующих методов:
метод пропорционального распределения расходов;
метод непосредственного (прямого) вычитания;
Юридические лица - нерезиденты самостоятельно выбирают один из указанных методов отнесения управленческих и общеадминистративных затрат на вычеты.
Выбранный метод отнесения управленческих и общеадминистративных расходов на вычеты постоянному учреждению (включая порядок исчисления расчетного показателя, используемого при методе пропорционального распределения расходов) применяется ежегодно и может быть изменен только по согласованию с налоговым органом.
Метод пропорционального распределения сумм управленческих и общеадминистративных расходов предусматривает использование расчетного показателя. При этом сумма расходов, относимых на вычеты, определяется как произведение общей суммы произведенных управленческих и общеадминистративных расходов на расчетный показатель.
Расчетный показатель исчисляется по одному из следующих способов:
соотношение суммы совокупного годового дохода, полученного юридическим лицом - нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период, к общей сумме СГД юридического лица - нерезидента в целом за налоговый период.
Определение средней величины по трем показателям:
соотношение суммы СГД, полученного юридическим лицом-нерезидентом от осуществления деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение за налоговый период к общей сумме СГД в целом за налоговый период;
соотношение стоимости основных средств, учтенных в финансовой отчетности постоянного учреждения в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общей стоимости основных средств юридического лица - нерезидента в целом за такой же период.
соотношение размера фонда оплаты труда персонала, работающего в постоянном учреждении в Республике Казахстан по состоянию на конец налогового периода к общему размеру фонда оплаты труда персонала юридического лица - нерезидента в целом за такой же период .
Юридическое лицо - нерезидент самостоятельно использует один из рассмотренных способов исчисления расчетного показателя.
Сумма управленческих и общеадминистративных расходов, определенная расчетным путем, относится на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся:
копия финансовой отчетности, в которой в зависимости от определенного юридическим лицом - нерезидентом расчетного показателя, раскрываются:
общая сумма совокупного годового дохода в целом;
общая сумма фонда оплаты труда персонала;
первоначальная и остаточная стоимости основных средств, в целом;
общая сумма расходов с постатейной расшифровкой, в том числе с расшифровкой общей суммы управленческих и общеадминистративных расходов.
копия аудиторского заключения по аудиту финансовой отчетности юридического лица - нерезидента (при осуществлении аудита финансовой отчетности).
Расчет всех перечисленных сумм расходов, относимых на вычеты постоянному учреждению в Республике Казахстан, прилагается к декларации по корпоративному подоходному налогу.
В случае неотражения в финансовой отчетности суммы управленческих и общеадминистративных расходов, подлежащих пропорциональному распределению, такие расходы на вычеты постоянному учреждению не принимаются.
При использовании метода непосредственного (прямого отнесения) управленческих или общеадминистративных расходов, вычеты производятся только в случае, если они прямо определяемы и непосредственно понесены для целей получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Указанные расходы относятся на вычеты постоянному учреждению только при наличии подтверждающих документов, к которым относятся следующие:
бухгалтерские документы, подтверждающие расходы, понесенные в целях получения дохода копии бухгалтерских документов, подтверждающих расходы, понесенные юридическим лицом - нерезидентом за пределами Республики Казахстан в целях получения доходов от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
Порядок применения международного договора в отношении налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международных перевозках
Доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Казахстан, получаемые юридическим лицом- нерезидентом, имеющим право на применение положений международного договора, подлежат освобождению от налогообложения без подачи заявления на применение положений международного договора и на основании документа, подтверждающего резидентство, наличие постоянного учреждения в Республике Казахстан, связанное с такой деятельностью.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
