Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральности информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими.
Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществляемых как организацией в целом, так и ее филиалами.
Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.
В соответствии с требование сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествующие отчетному.
Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте РФ (рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Пользователи финансовой отчетности.
Все организации, за исключением бюджетных, в соответствии с учредительными документами представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ. На основание Налогового Кодекса РФ отчетность представляется также налоговым органам.
Этапы подготовительной работы перед составлением годовой отчетности.
Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику.
1. Перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация имущества предприятия.
2. Осуществляется проверка дебиторской и кредиторской задолженности. Должны быть составлены акты-сверки. Составляется инвентаризационная опись по дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Проводится инвентаризация всех резервов предприятия (счета 96, 63, 59)
4. По результатам проведенной инвентаризации должны быть составлены учетные записи.
5. Закрытие в конце года всех операционных счетов: собирательно-распределительных счетов (25,26); если нет незавершенного производства, то закрывают счета 20,23.
6. Выявляется окончательный финансовый результат и закрываются операционно-результативные счета 90,91.
7. Проводится реформация баланса. Под реформацией баланса понимается списание полученной прибыли или убытка со счета 99.
Д 99 К 84 – списывается прибыль текущего года на счет нераспределенной прибыли прошлых лет
Д 84 К 99 – списывается убыток текущего года на счет нераспределенного убытка прошлых лет
Результаты проведения инвентаризации имуществ и финансовых обязательств предприятия
Излишки: Д 01 К 91.1
Недостача: Д 02 К 01 – списывается первоначальная стоимость в пределах амортизации
Д 94 К 01 – списывается остаточная стоимость объекта
Недостача по вине материально-отвественного лица:
Д 73.2 К 94 – отражается дебиторская задолженность м-о лица по недостачи
Д 73.2 К 98.4 – отражается дебиторская задолженность м-о лица в виде разницы в ценах между розничной ценой и остаточной стоимостью недостающего объекта
Д 50 (70) К 73.2 – возмещение недостачи
Д 98.4 К 91.1 – разница в цене списывается на прочие финансовые доходы предприятия
Если вина м-о лица не установлена:
Д 91.2 К 94 – недостача списывается на прочие финансовые расходы
Инвентаризация дебиторской задолженности:
Если срок исковой давности истек (3 года), то сумма дебиторской задолженности списывается на прочие финансовые расходы предприятия:
Д 91.2 К 62(76)
Одновременно со списыванием дебиторской задолженности эта сумма в течении 5 лет учитывается на забалансовом счете 007.
Если в течении 5 лет должник погасит дебиторскую задолженность, то на поступление сумм от дебитора составляется проводка:
Д 51 К 91.1
Инвентаризация кредиторской задолженности:
Д 60(76) К 91.1 – кредиторская задолженность списывается на прочие финансовые доходы предприятия по истечении срока исковой давности
Инвентаризация денежных средств в кассе:
Д 50 К 91.1 – излишки
Д 94 К 50 – недостача
Д 73.2 К 94 – недостача по вине м-о лица
Д 50(70) К 73.2 – возмещение недостачи м-о лицом
Д 91.2 К 94 – если вина не установлена
Виды балансов.
В зависимости от целевого назначения применяются различные виды бухгалтерских балансов – вступительный, текущий, разделительный, объединенный, сводный (консолидированный), ликвидационный и др.
Вступительный баланс отражает активы организации и ее обязательства в начале ее деятельности.
Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации.
Текущие балансы составляются в течение всего времени функционирования организации и подразделяются на начальные, промежуточные и заключительные.
Разделительные балансы составляются в момент разделения организации на несколько более мелких, объединительные – на момент объединения нескольких организаций в одну, более крупную организацию.
Сводные балансы составляются министерствами и ведомствами и содержат агрегированные данные по всем организациям и предприятиям министерств и ведомств.
Консолидированные балансы составляются материнской организацией и содержат обобщающую информацию об имуществе и обязательствах организации и ее дочерних организаций.
Построение баланса в России и международной практике.
В международной практике применяются две формы бухгалтерского баланса:
1. горизонтальная форма;
2. вертикальная форма.
При горизонтальной форме активы предприятия показываются в левой части баланса.
При вертикальной форме последовательной расположение балансовых статей по вертикали вниз (в столбик), сначала статьи актива, потом пассива.
В РФ используется только горизонтальная форма баланса, заребужом обе формы.
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, т.е. по остаточной стоимости (сч.01-сч.02; сч.04-сч.05; сч.58-сч.59; сч.41-сч.42).
Реформация баланса.
Бухгалтерский баланс и его содержание.
Бухгалтерский баланс – способ группировки активов организации и источников их формирования, раскрывающих имущественное и финансовое состояние организации на определенную дату.
Бухгалтерский баланс составляется по данным книги исходя из остатков по счетам бухгалтерского учета.
Часть статей баланса составляется по одинарным счетам (45, 19, 80 и т.д.). А значительная часть статей баланса заполняется по данным сгруппированных счетов (затраты в незавершенном производстве: 20, 23, 44).
Счета, по которым отражается дебиторская и кредиторская задолженность в балансе, отражаются в развернутом виде, т.е. сальдо по дебету отражается в активе, а сальдо по кредиту – в пассиве.
Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:
- в активе баланса:
1. внеоборотные активы
2. оборотные активы
- в пассиве баланса
3. капитал и резервы
4. долгосрочные обязательства
5. краткосрочные обязательства
Отдельным разделом отражаются забалансовые счета.
Итоги баланса должны быть равны.
Валюта баланса – итоги актива и пассива баланса.
В балансе активы предприятия расположены в порядке возрастания ликвидности (т.е. скорости превращения имущества в денежную форму). Поэтому в первом разделе актива баланса отражаются средства предприятия с наименьшей ликвидностью.
Правила оценки статей баланса.
Правила оценки статей баланса регламентируются положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.
На оценку статей баланса влияет учетная политика предприятия.
1. основные средства – по остаточной стоимости;
2. нематериальные активы – по остаточной стоимости;
3. незавершенное строительство – по фактическим затратам заказчика;
4. финансовые вложения – по фактическим затратам предприятия;
5. материальные ценности – по фактической себестоимости (по средней себестоимости, по методу ЛИФО, ФИФО, по себестоимости единицы);
6. готовая продукция – по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости;
7. незавершенной производство - по фактической производственной себестоимости или по нормативной (плановой) себестоимости;
8. дебиторская задолженность – в сумме признанной дебиторами;
9. уставный капитал – в размере определенном учредительными документами;
10. резервный капитал – в сумме не использованных средств этого капитала;
11. резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце года резервов;
12. прибыль – в сумме фактически полученной прибыли;
