Прямой способ
В России форма №4 составляется прямым способом, т.е. каждый показатель формы №4 отражается на основании первичных документов или по данным Главной книги. Прямой метод составления отчета самый точный метод.
Косвенный метод
Отражаются только некоторые денежные потоки, которые показываются по фактическому объему, остальные денежные потоки находятся арифметическим путем с использование баланса.
Назначение и содержание отчета о движении денежных средств (форма №4).
Отчет составляется по данным счетов 50, 51, 52, 55. В отчете информация о денежных потоках отражается в разрезе текущей инвестиционной и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – деятельность предприятия, приносящая для предприятия основные доходы, а также от прочих видов деятельности, которые не связаны с инвестициями и финансами.
Например, к денежным поступлениям от основной деятельности относятся:
- поступления от покупателей и заказчиков за проданные товары, продукцию, работу и услуги;
- прочие доходы – поступления по операционным и внереализационным доходам (в виде выручки от продажи основных средств и других активов, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете и др.)
К денежным выплатам относятся:
- выплаты поставщикам;
- выплаты работникам в виде оплаты труда;
- перечисление налогов в бюджет и т.д.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов.
К денежным поступлениям по этому виду деятельности относятся:
- поступления от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;
- поступления от реализации ценных бумаг и иных финансовых вложений.
К денежным выплатам относятся выплаты, связанные с приобретением активов (основных средств, нематериальных активов); выплата займов другим организациям.
Финансовая деятельность – деятельность предприятия, результатом которой являются изменения в размерах и составе собственного капитала предприятия и заемных средств предприятия.
Поступления:
- от эмиссии акций и иных ценных бумаг;
- от поступления займов и кредитов.
Выплаты:
- погашение займов и кредитов;
- погашение обязательств по финансовой аренде.
Содержание формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Составляется за год.
Данные этой формы позволяют более объективно и детально проанализировать представленные данные в балансе.
Форма состоит из 10 разделов:
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
3. Доходные вложения в материальные ценности
4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
5. Расходы на освоение природных ресурсов
6. Финансовые вложения
7. Дебиторская и кредиторская задолженность
8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
9. Обеспечение
10. Государственная помощь
Назначение и состав пояснительной записки.
Пояснительная записка должна раскрывать информацию о деятельности организации за данный отчетный год:
1. юридический адрес
2. основные виды деятельности
3. средне-годовая численность
4. об изменениях учетной политики за данный год
5. методы оценки основных статей баланса
6. оценка финансового состояния предприятия
7. информация об аффилированных лицах
8. информация после отчетной даты
9. информация об условных фактах хозяйственной деятельности
Отражение информации об аффилированных лицах.
ПБУ 11/2000 устанавливается порядок раскрытия информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности акционерных обществ.
Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказать влияние на деятельность предприятия. Аффилированные лица могут быть:
- члены совета директоров данного юридического лица;
- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов приходящихся на акции.
В соответствии с ПБУ 11/2000 информация должна быть раскрыта по каждому аффилированному лицу:
1. виды операций с аффилированными лицами;
2. объем операций с аффилированными лицами;
3. состояние расчетов с аффилированными лицами.
Отражение информации о событиях после отчетной даты.
Регулируется ПБУ 7/98.
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать на финансовой состояние предприятия и который имел место между отчетной датой и датой подписания отчетности (т.е. события произошедшие после 1 января нового года до даты подписания отчетности).
К ним относятся:
- принятие решения о реорганизации предприятия;
- пожар, стихийные бедствия в результате которых уничтожена значительная часть активов.
Отражение информации об условных фактах хозяйственной деятельности.
Регулируется ПБУ 8/01..
К ним относятся:
- незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком;
- неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты в бюджет.
Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность.
Термин «консолидированная» используется в МСФО, «сводная» – российском законодательстве.
В случае наличия у организации дочерних и зависимых, помимо собственного бухгалтерского отчета, составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке устанавливаемом Минфином РФ.
Сводная бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.
Публичность бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Публичность отчетности осуществляется: открытыми акционерными обществами, кредитными и страховыми организациями, биржами, инвестиционными фондами.
Порядок опубликования отчетности утвержден приказом Минфина РФ «О порядке публикации бухгалтерской отчетности».
Публичность предполагает публикацию отчетности в СМИ доступных ее пользователям, либо распространения ее в соответствующих изданиях, буклетах и иных изданиях, а также передачу органам государственной статистики для представления заинтересованным пользователям.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров.
Публикации подлежат баланс, форма№2 и аудиторское заключение.
Отчетность публикуется в тыс.руб. А при значительных оборотах в млн.руб. с одним десятичным знаком.
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. Итоговая часть аудиторского заключения является составной частью бухгалтерской отчетности.
Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны его содержание и форма.
По результатам проведения аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:
- безусловно положительно;
- условно положительно;
- отрицательно аудиторского заключения;
- отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
