По нашему мнению доказать сумму выручки от реализации в сложившейся ситуации можно только на основе данных добытых оперативным путем. Поэтому, при выявлении данных, позволяющих предполагать уклонение физического лица от уплаты налога, необходимо проводить в отношении него оперативные мероприятия, а не гласные действия. Назначать проверку соблюдения налогового законодательства целесообразно только после того, как оперативным путем будет собрано и закреплено достаточное количество информации, позволяющей доказать в уголовном процессе умысел в сокрытии или занижении выручки от реализации.
При назначении судебно-экономической экспертизы по уголовным делам, расследующим преступление, совершенное подобным способом, необходимо принимать во внимание отсутствие документов, подтверждающих сумму выручки. Поэтому, на разрешение экспертизы могут быть поставлены такие вопросы:
1. Какая сумма валового дохода (выручки от реализации) должна быть указана предпринимателем в тетради учета доходов и расходов и налоговой декларации исходя из документов и других материалов, имеющихся в уголовном деле, и какая сумма в них фактически показана?
2. Какая сумма расходов, связанная с извлечением доходов, должна быть показана в тетради учета доходов и расходов и налоговой декларации, исходя из документов и других данных, имеющихся в уголовном деле, и какая сумма в них фактически показана?
3. Какая сумма налогооблагаемого дохода должна быть показана в налоговой декларации исходя из ответов на вопросы № 1 и № 2, и какая сумма фактически показана?
4. Какая сумма налога на доходы физического лица должна быть показана в налоговой декларации исходя из ответа на вопрос № 3, и какая сумма налога фактически показана?
5. Какая сумма налога на доходы физического лица должна быть уплачена в доход бюджета в установленный Законом срок, и какая сумма фактически уплачена?
Примеры постановления о назначении судебно-экономической экспертизы по уголовному делу в отношении физического лица и заключения эксперта приведены в приложениях № 5 и № 6.
Не следует ставить на разрешение судебно-экономической экспертизы вопросы, относящиеся к компетенции экспертов других специальностей. Например: аналогичны ли товары реализуемые предпринимателем А. товарам, реализуемым предпринимателем Б. Этот вопрос относится к компетенции товароведческой экспертизы. Даже если эксперт-экономист даст ответ на такой вопрос, суд не вправе принимать этот ответ, как вывод эксперта.
Для производства экспертизы необходимы соответствующие документы и другие материалы, находящиеся в уголовном деле (показания свидетелей и др.). Перечень документов, которыми оформляются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также операции, по затратам, связанным с реализацией, у предпринимателей без образования юридического лица тот же самый, что и у юридических лиц. Подробно эти документы были перечислены выше. Однако предприниматели без образования юридического лица не ведут, в соответствии с законодательством, бухгалтерский учет по двойной системе, и как следствие у них нет регистров бухгалтерского учета, баланса и отчета о финансовых результатах. Поэтому на экспертизу, кроме документов, обязательно представляют тетрадь учета доходов и расходов, а также налоговую декларацию о доходах.
Кроме того необходимы контрольные ленты контрольно-кассовых машин и книга кассира-операциониста. В том случае, если были изъяты черновые записи, их также целесообразно представить для ориентира эксперту-экономисту.
Необходимо отметить, что в отдельных случаях судебно-экономическую экспертизу может назначать суд.
Прежде чем направлять на судебно-экономическую экспертизу документы первичного учета, следователь должен убедиться в их подлинности, поскольку в противном случае вывод эксперта-экономиста не будет правильным. Поэтому, если есть основания сомневаться в подлинности отдельных документов, то до назначения судебно-экономической экспертизы следует назначить криминалистическую экспертизу.
Подробно вопросы назначения криминалистической экспертизы рассматриваются в следующем разделе.
6. Криминалистические исследования документов.
Анализ судебно-следственной практики по уголовным делам о налоговых преступлениях показывает, что все чаще и чаще возникает необходимость исследования документов на предмет их подлинности. Эти криминалистические исследования, как правило должны предшествовать судебно-экономическим экспертизам. В случае установления подлога документов они могут быть принята во внимание экспертом-криминалистом при формировании выводов, играя в то не время роль доказательства прямого умысла виновного, пытающегося подобным образом скрыть следа своих преступных действий, направленных на умышленное уклонение от уплата налогов. Особенно активно преступники и их пособники используют копировально-множительную технику.
В задачи технико-криминалистического исследования документов входят: установления способа изготовления документа или его частей, дифференциация и идентификация материалов письмам, установление способов их выполнения или изменения, установления давности изготовления документа, выявление невидимых и слабо видимых записей, исследование оттисков печатей и штампов с целью идентификации по ним клише к установления способа выполнения оттисков печатей и штампов, исследование машинописных текстов с целью идентификации по ним пишущих машин, решение других вопросов, связанных с внесением в машинописные тексты тех или иных изменений.
При изъятии документов - вещественных доказательств необходимо выполнять следующие правила обращения с документами:
Документы - вещественные доказательства требуют особо бережного обращения. Все приемы обращения с документами преследует цель сохранения документа в том виде, в каком он обнаружен. Изменение внешнего вида документа может привести к утрате доказательств и сделать невозможным их установление при производстве экспертизы. На документе нельзя делать каких-либо отметок («галочек», «крестиков», подчеркивания) или производить надписи на лицевой и оборотной сторонах о времени и месте обнаружения документа. Данные отметки могут затруднить экспертное исследование. Исключение составляют случаи, когда документ после проведения экспертного исследования помечается оттиском штампа экспертного учреждения. На документе не следует делать новые складки и перегибы, которые могут дезинформировать эксперта об условиях хранения документа.
Документ не следует непосредственно подшивать к материалам дела. Для удобства исследования и обеспечения сохранности он должен хранится в конверте, на котором ставится № листа дела и указывается название документа. Все надписи на конверте делаются до помещения в него документа во избежание образования на последнем рельефных следов или пятен. Ветхие и разорванные документы не следует склеивать на лист бумаги или подшивать, т.к. это изменяет как внешний вид документа, так и свойства его материалов. Лучше всего такой документ помешать между чистыми прозрачными полиэтиленовыми пленками, закрепленными между собой по краям.
К основным видам изменениям в документах относятся:
ПОДЧИСТКА.
Подчистка - встречается в различных документах - счетах, накладных, фактурах, нарядах, чеках, расписках и т.д.
Различают два вида подчистки: стирание текста, когда штрихи снимаются вместе с поверхностным слоем бумаги на значительной площади, и выскабливание (локальная подчистка) путем воздействия на отдельные штрихи острым предметом, при этом на ограниченной площади уничтожаются только сами штрихи и слой бумаги непосредственно под штрихами.
При этом решаются следующие вопросы:
1. Подвергался ли документ подчистке?
2. Какая часть документа подвергалась подчистке?
3. Каково содержание первоначального текста, знаков, удаленных подчисткой?
4. Не использованы ли для подчистки найденные у подозреваемого предметы и материалы?
ДОПИСКА.
Дописка - заключается в изменении первоначального содержания документа путем внесения новых записей (слов, букв, цифр, отдельных штрихов). Дописка может быть либо предусмотрена заранее, для чего оставляется свободное место, либо она производится в зависимости от наличия и размера свободных от текста участков бумаги на документе.
Перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:
1.Имеется ли дописка определенных цифр, букв или слов в цифровых или текстовых записях на документах?
2.Одновременно ли выполнены записи слов, чисел в текстах документов?
3.Однородным ли по составу красящим веществом выполнены записи на документах (чернилами, пастами, карандашами)?
4. Не произведена ли дописка определенным пишущим прибором, изъятом у подозреваемого?
ТРАВЛЕНИЕ И СМЫВАНИЕ.
Травление-это обесцвечивание штрихов текста химическими реактивами. При травлении записей вещество штрихов не удаляется с документа, а становится невидимым. В отличие от травления при смывании вещество штрихов удаляется с помощью растворителе: воды, спирта, водно-спиртовых смесей и др.
При назначении криминалистической экспертизы в таких случаях перед экспертом обычно ставятся следующие вопросы:
1. He подвергался ли текст документа травлению, если подвергался, то каково его первоначальное содержание?
2. Какие вещества были использованы для травления?
З. Не применялось ли для травления конкретное травящее вещество, которое изъято у подозреваемого?
ЗАЛИТЫЕ, ЗАЧЕРКНУТЫЕ И ОБЕСЦВЕЧЕННЫЕ TЕKCTЫ.
В настоящее время эксперты располагают комплексом эффективных методов, которые в большинстве случаев позволяет ответить на вопросы судебно-следственных органов о содержании залитых, зачеркнутых записей. Объектами исследований бывают и угасшие записи, т.е. такие, которые в результате надежных условий хранения со временем становятся слабо-видимыми и невидимыми.
Изменение цвета красителей может происходить от воздействия растворителей, тепла, света, различных газов и др. В некоторых случаях эксперты могут установить и причины обесцвечивания записей.
При таких изменениях документов следует ставить вопросы об установлении содержания слабо-видимых и невидимых записей.
ЗАМЕНА ЛИСТКОВ В ДОКУМЕНТАХ.
В практике работы экспертов часто встречается замена листков в документах, как частичная так и полная. При полной замене на место удаленного листка вставляется листок из другого документа. При частичной замене листок обычно подклеивается на место вырезанного участка.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
