Судебно-экономические экспертизы

По нашему мнению доказать сумму выручки от реализации в сложившейся ситуации можно только на основе данных добытых оперативным путем. Поэтому, при выявлении данных, позволяющих предполагать уклонение физического лица от уплаты налога, необходимо проводить в отношении него оперативные мероприятия, а не гласные действия. Назначать проверку соблюдения налогового законодательства целесообразно только после того, как оперативным путем будет собрано и закреплено достаточное количество информации, позволяющей доказать в уголовном процессе умысел в сокрытии или занижении выручки от реализации.

 При назначении судебно-экономической экспертизы по уголовным делам, расследующим преступление, совершенное подобным способом, необходимо принимать во внимание отсутствие документов, подтверждающих сумму выручки. Поэтому, на разрешение экспертизы могут быть поставлены такие вопросы:

1. Какая сумма валового дохода (выручки от реализации) должна быть указана предпринимателем в тетради учета доходов и расходов и налоговой декларации исходя из документов и других материалов, имеющихся в уголовном деле, и какая сумма в них фактически показана?

2. Какая сумма расходов, связанная с извлечением доходов, должна быть показана в тетради учета доходов и расходов и налоговой декларации, исходя из документов и других данных, имеющихся в уголовном деле, и какая сумма в них фактически показана?

3. Какая сумма налогооблагаемого дохода должна быть показана в налоговой декларации исходя из ответов на вопросы № 1 и № 2, и какая сумма фактически показана?

4. Какая сумма налога на доходы физического лица должна быть показана в налоговой декларации исходя из ответа на вопрос № 3, и какая сумма налога фактически показана?

5. Какая сумма налога на доходы физического лица должна быть уплачена в доход бюджета в установленный Законом срок, и  какая  сумма фактически уплачена?

Примеры постановления о назначении судебно-экономической экспертизы по уголовному делу в отношении физического лица и заключения эксперта приведены в приложениях  № 5 и № 6.

Не следует ставить на разрешение судебно-экономической экспертизы вопросы, относящиеся к компетенции экспертов других специальностей. Например: аналогичны ли товары реализуемые предпринимателем А. товарам, реализуемым предпринимателем Б. Этот вопрос относится к компетенции товароведческой экспертизы. Даже если эксперт-экономист даст ответ на такой вопрос, суд не вправе принимать этот ответ, как вывод эксперта.

Для производства экспертизы необходимы соответствующие документы и другие материалы, находящиеся в уголовном деле (показания свидетелей и др.). Перечень документов, которыми оформляются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также операции, по затратам, связанным с реализацией,  у предпринимателей без образования юридического лица тот же самый, что и у юридических лиц. Подробно эти документы были перечислены выше. Однако предприниматели без образования юридического лица не ведут, в соответствии с законодательством, бухгалтерский учет по двойной системе, и как следствие у них нет регистров бухгалтерского учета, баланса и отчета о финансовых результатах.  Поэтому на экспертизу, кроме документов, обязательно представляют тетрадь учета доходов и расходов, а также налоговую декларацию о доходах.

Кроме того необходимы контрольные ленты контрольно-кассовых машин и книга кассира-операциониста. В том случае, если были изъяты черновые записи, их также целесообразно представить для ориентира эксперту-экономисту.

Необходимо отметить, что в отдельных случаях судебно-экономическую экспертизу может назначать суд.

Прежде чем направлять на судебно-экономическую экспертизу документы первичного учета, следователь должен убедиться в их подлинности, поскольку в противном случае вывод эксперта-экономиста не будет правильным. Поэтому, если есть основания сомневаться в подлинности отдельных документов, то до назначения судебно-экономической экспертизы следует назначить криминалистическую экспертизу.

Подробно вопросы назначения криминалистической экспертизы рассматриваются в следующем разделе.


6. Криминалистические исследования документов.


Анализ  судебно-следственной  практики  по  уголовным  делам  о  налоговых преступлениях  показывает,  что  все  чаще  и  чаще  возникает  необходимость исследования документов на  предмет  их подлинности.   Эти  криминалистические исследования,   как  правило  должны   предшествовать      судебно-экономическим экспертизам. В случае установления подлога документов они могут быть принята во внимание экспертом-криминалистом при формировании выводов, играя в то не время роль доказательства прямого умысла виновного, пытающегося подобным образом скрыть следа своих преступных действий, направленных на умышленное уклонение от уплата налогов.   Особенно   активно   преступники   и   их   пособники   используют копировально-множительную технику.

В задачи технико-криминалистического исследования документов входят: установления способа изготовления документа или его частей, дифференциация и идентификация материалов письмам, установление спо­собов их выполнения или изменения, установления давности изготовления документа, выявление невидимых и слабо видимых записей, исследование оттисков печатей и штампов с целью идентификации по ним клише к установления способа выполнения оттисков печатей и штампов, исследо­вание машинописных текстов с целью идентификации по ним пишущих машин, решение других вопросов, связанных с внесением в машинописные тексты тех или иных изменений.

При изъятии документов - вещественных доказательств необходимо выполнять следующие правила обращения с документами:

Документы - вещественные доказательства требуют особо бережного обращения. Все приемы обращения с документами преследует цель сохране­ния документа в том виде, в каком он обнаружен. Изменение внешнего вида документа может привести к утрате доказательств и сделать невозможным их установление при производстве экспертизы. На документе нельзя делать каких-либо отметок («галочек», «крестиков», подчеркивания) или производить надписи на лицевой и оборотной сторонах о времени и месте обнаружения документа. Данные отметки могут затруднить эксперт­ное исследование. Исключение составляют случаи, когда документ после проведения экспертного исследования помечается оттиском штампа экспертного учреждения. На документе не следует делать новые складки и перегибы, которые могут дезинформировать эксперта об условиях хранения документа.

Документ не следует непосредственно подшивать к материалам дела. Для удобства исследования и обеспечения сохранности он должен хранится в конверте, на котором ставится № листа дела и указывается название документа. Все надписи на конверте делаются до помещения в него документа во избежание образования на последнем рельефных следов или пятен. Ветхие и разорванные документы не следует склеивать на лист бумаги или подшивать, т.к. это изменяет как внешний вид доку­мента, так и свойства его материалов. Лучше всего такой документ помешать между чистыми прозрачными полиэтиленовыми пленками, закреп­ленными между собой по краям.

К основным видам изменениям в документах относятся:

 

ПОДЧИСТКА.

Подчистка - встречается в различных документах - счетах, накладных, фактурах, нарядах, чеках, расписках и т.д.

Различают два вида подчистки: стирание текста, когда штрихи снимают­ся вместе с поверхностным слоем бумаги на значительной площади, и выскабливание (локальная подчистка) путем воздействия на отдельные штрихи острым предметом, при этом на ограниченной площади уничтожаются только сами штрихи и слой бумаги непосредственно под штрихами.

При этом решаются следующие вопросы:

1.     Подвергался ли документ подчистке?

2.     Какая часть документа подвергалась подчистке?

3.     Каково содержание первоначального текста, знаков, удаленных подчисткой?

4.     Не использованы ли для подчистки найденные у подозреваемого предметы и материалы?

ДОПИСКА.

Дописка - заключается в изменении первоначального содержания документа путем внесения новых записей (слов, букв, цифр, отдельных штрихов). Дописка может быть либо предусмотрена заранее, для чего оставляется свободное место, либо она производится в зависимости от наличия и размера свободных от текста участков бумаги на документе.

Перед экспертом могут быть поставлены следующие вопросы:

1.Имеется ли дописка определенных цифр, букв или слов в цифровых или текстовых записях на документах?

2.Одновременно ли выполнены записи слов, чисел в текстах  документов?

3.Однородным ли по составу красящим веществом выполнены записи на документах (чернилами, пастами, карандашами)?

4. Не произведена ли дописка определенным пишущим прибором, изъятом у подозреваемого?


ТРАВЛЕНИЕ  И  СМЫВАНИЕ.

Травление-это обесцвечивание штрихов текста химическими реактивами. При травлении записей вещество штрихов не удаляется с документа, а становится невидимым. В отличие от травления при смывании вещество штрихов удаляется с помощью растворителе: воды, спирта, водно-спиртовых смесей и др.

При назначении криминалистической экспертизы в таких случаях перед  экспертом обычно ставятся следующие вопросы:

1. He подвергался ли текст документа травлению, если подвергался, то каково его первоначальное содержание?

2.  Какие вещества были использованы для травления?

З. Не применялось ли для травления конкретное травящее вещество, которое изъято у подозреваемого?


ЗАЛИТЫЕ, ЗАЧЕРКНУТЫЕ  И ОБЕСЦВЕЧЕННЫЕ TЕKCTЫ.

В настоящее время эксперты располагают комплексом эффективных методов, которые в большинстве случаев позволяет ответить на вопросы  судебно-следственных органов о содержании залитых, зачеркнутых записей. Объектами исследований бывают и угасшие записи, т.е. такие, которые в результате надежных условий хранения со временем становятся слабо-видимыми и невидимыми.

Изменение цвета красителей может происходить от воздействия растворителей, тепла, света, различных газов и др. В некоторых случаях эксперты могут установить и причины обесцвечивания записей.

При таких изменениях документов следует ставить вопросы об установлении содержания слабо-видимых и невидимых записей.

ЗАМЕНА ЛИСТКОВ В ДОКУМЕНТАХ.

В практике работы экспертов часто встречается замена листков в документах, как частичная так и полная. При полной замене на место удален­ного листка вставляется листок из другого документа. При частичной замене листок обычно подклеивается на место вырезанного участка.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17



Реклама
В соцсетях
рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать