Кроме того, в Римской империи существовали налог с оборота (или акциз) на внутреннее потребление по ставке обычно 1 % и особый налог с оборота при торговле рабами; были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров; установлен промысловый налог. Таким образом, уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но имели роль стимулятора развития хозяйства. Поскольку налоги вносились деньгами, то они способствовали расширению товарно-денежных отношений, углублению процесса разделения труда.
Позднее традиции и устои Древнего Рима перешли к Византии. В империи существовал 21 вид прямых налогов: поземельный налог, подушная подать, налоги на оснащение армии, налог на покупку лошадей, налог на рекрутов, заплатив который можно было освободиться от воинской повинности, пошлина на продажу товаров, пошлина на выдачу государственных актов и т.д. Широко практиковались чрезвычайные налоги на строительство флота и др.
Несколько позже стала складываться финансовая система Руси. Объединение Древнерусского государства началось лишь с конца IX в. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань — по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.
К той эпохе относятся и первые сведения о русской гривне. Население Новгорода обязано было ежегодно платить князю 300 гривен — целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служив ший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIV в.
В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов были пошлины. Косвенное налогообложение происходило в форме торговых пошлин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пошлин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.
Торговые пошлины очень часто отдавались на откуп, что служило серьезным препятствием для развития торговли, особенно из-за усложнения, придирок, вымогательств со стороны откупщиков и нанятых ими сборщиков. Сохранились многие решения царя, касающиеся таможенных сборов. В царскую казну шли пошлины с гостиных дворов и лавок, сборы с публичных бань, с питейной торговли, так как изготовление и продажа пива, меда и водки составляли исключительно прерогативу государства.
Кроме дани источником дохода казны служили оброки. На оброк тем, кто платил больше, отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды. Описание земель имело важное значение, поскольку на Руси получила развитие посошная подать, включавшая в себя и поземельный налог, который определялся не только количеством земли, но и качеством.
Несмотря на политическое объединение Русских земель к концу XV в., стройной системы управления государственными финансами не существовало еще долго. Для новой династии Романовых финансы были наиболее слабым местом. Необдуманность налогообложения, ошибочность некоторых практических шагов порой приводили к тяжелым последствиям. Так, увеличение акциза на соль привело в 1648 г. к соляным бунтам.
Крупномасштабные государственные преобразования во всех сферах экономики России, включая финансы, связаны с именем Петра Великого (1672-1725). Ранее финансовая система ориентировалась на увеличение налогов по мере возникновения и возрастания потребностей казны — вне связи с реальным экономическим положением страны. Петр предпринял усилия для развития производительных сил Руси, видя в этом необходимое условие укрепления финансового положения. В народнохозяйственный оборот вошли новые промыслы, началась разработка нетронутых богатств, получили развитие горное дело, обрабатывающая промышленность. При Петре создавались казенные фабрики и заводы, которые затем передавались в частные руки. Зачинателям производства предоставлялись значительные денежные ссуды и льготы. В этот период в России возникли металлургия, горнозаводская промышленность, судостроение, суконное дело и парусное дело. Все это сказалось на расширении налоговой базы.
Кроме того, Россия вела непрерывные войны, требовавшие расходов на реорганизацию армии, строительство флота. Вводились новые военные налоги. Царь даже учредил особую должность — прибылыциков, обязанностью которых было изобретать новые источники доходов казны. Так были введены гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, с печей, с арбузов, с орехов, с продажи съестного, с найма домов и другие налоги и сборы. Усилиями прибылыциков была наложена пошлина на усы и бороды (сибирские жители от этой пошлины освобождались). В дальнейшем прибылыцики предложили коренное изменение системы налогообложения, а именно переход от налогообложения «по сохе» к подушной подати и от подворной системы обложения к поголовной, когда налогом облагалась каждая мужская душа.
Давали доход и оброчные ставки: казенные рыбные ловли, мельницы, соляные варницы, сенные покосы, огороды, бобровые гоны, ледоколы, публичные бани, кладовые, амбары, воскобойни, винокурни, пивоварни, солодовни и др. Петр 1 близко подошел к идее промыслового налога, когда учитывались не только дворы, характер промыслов и ремесел, но и объем промыслов и наемная плата за помещение.
Одновременно был принят ряд мер, обеспечивающих справедливость налогообложения, равномерность раскладки налогов. Тяжесть некоторых из них была ослаблена, в первую очередь для малоимущих людей.
А как в других государствах? Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей всех стран в различные эпохи. Современное государство раннего периода новой истории появилось в XVI-XVII вв. в Европе. Оно еще не имело теории налогов и достаточного аппарата чиновников для их регулярного сбора. В качестве основных налогов во всех странах практиковались поземельные, налоги со строений, подушные (поголовные) налоги, акцизы, таможенные пошлины, коммунальные или местные налоги.
Поземельный налог выступал в двух формах — в виде десятины и в виде налога на доход. Последний мог устанавливаться фиксированным на несколько лет вперед по усредненным показателям или дифференцированным по годам в соответствии с реально полученным результатом. Нередко одновременно устанавливались обе формы налога: первая десятина шла в пользу церкви; вторая — государства.
Так, в эпоху раннего средневековья во Франкском государстве поземельный налог взимался, как правило, деньгами. Налогоплательщиками являлись все владельцы земли, получающие с нее доход, а также владельцы домов в городских поселениях. Знатные франки и высшие сановники церкви получали от короля привилегию не платить налоги. В Англии по мере становления государства все землевладельцы уплачивали налог в размере 10 % от объявляемого ими самими дохода. При этом устанавливался необлагаемый минимум. В Пруссии земли были разделены на классы в зависимости от их качества и месторасположения. Платежи составляли от 20 до 50 % чистого дохода. Причем простые люди платили 25,5 % , духовенство Силезии — 50 % чистого дохода. К поземельным налогам относились также подати с рудников.
Один из наиболее древних и распространенных — налог со строений. В Великобритании в средние века взималась подать со строений по количеству дымов, затем она преобразовалась в подать с окна, что упростило контроль за сбором.
Подушный (или поголовный) налог являлся основной формой налогообложения еще со времен римского владычества а Европе. В государстве франков вносить подушную подать был обязан каждый, кто не владел землей или домом, то есть не платил поземельного налога. Этим налогом облагались и несовершеннолетние, за которых вносить подать был обязан глава семьи. Освобождались от нее вдовы и сироты. В Англии поголовный налог существовал с 1379 г. и изменялся в связи с общественным положением: герцоги и бароны платили больше, нетитулованные лица — значительно меньше. В Дании каждый житель уплачивал подушный налог. Освобождались лишь солдаты и дети до 12 лет.
В XIII в. во Франции был введен акциз на соль, затем его ввели в Голландии, позже — в Англии и других странах Европы. Акцизом облагались алкогольные напитки и табачные изделия.
Таможенные пошлины не всегда взимались на государственных границах. Кроме внешних функционировали внутренние пошлины: мостовой сбор при переезде через мост, причальная пошлина, торговые пошлины.
Чрезвычайные налоги вводились по мере необходимости, и связаны они в основном с ведением войн.
Коммунальные и местные налоги возникли еще в Древнем Риме. Чаще всего они носили целевой характер. В Англии, например, существовали налоги для бедных и неимущих, содержание которых возлагалось на общины. Позднее здесь появились дорожный налог, налог на содержание церквей, на устройство плотин, на очистку рек, на содержание стражи и освещения, на устройство публичных библиотек и музеев, на здравоохранение и т.д.
Административно-хозяйственной единицей Англии был приход, который первоначально связывался с церковью. Приходы могли объединяться в округа, а более крупной административной единицей являлось графство, сохранившееся до сих пор. Местное финансовое хозяйство традиционно имело высокую степень независимости от центральных органов управления.
Другой тип местного налогообложения складывался во Франции, где у департаментов и провинций почти не было финансовой самостоятельности. Доходы общине давали процентные надбавки к государственным прямым налогам: поземельному, со строений, личному, промысловому. Надбавки могли быть общими и целевыми (субвенции), но всегда определялись вышестоящими органами управления.
Попытки обосновать систему налогообложения в различных странах имеют давнюю историю. Известный философ и церковный деятель XIII в. Фома Аквинский высказывался о налогах как о дозволенной форме грабежа и считал, что покрытие государственных расходов возможно за счет богатства знатных людей. Проблемы налогообложения рассматривал в своих трудах английский философ Ф. Бэкон. Французский писатель и философ XVIII в. Ш. Монтескье считал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им.
В конце XVII в. в европейских странах стало формироваться государство и вместе с ним — достаточно стройная и рациональная налоговая система, состоящая из прямых и косвенных налогов. Из прямых налогов основная масса приходилась на подушный и подоходный налоги. Из числа косвенных налогов особое место занимал акциз, его размеры колебались от 5 до 25 %. Но какого-либо научного обоснования размеров налогообложения не было.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
