2.3. Методика и организация учета операционных доходов и расходов
Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов определяется на сечете 91 «Операционные доходы и расходы». По дебету этого счета отражается
первоначальная (восстановительная) стоимость реализованных, переданных и ликвидированных основных средств, а также понесенные расходы по их демонтажу (ликвидации) и начисленные налоги на доходы от реализации основных средств. По кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» учитываются выручка от реализации основных средств, износ выбывших объектов, стоимость материальных ценностей, полученных от ликвидации основных средств (по цене возможного использования или реализации материалов), налог на добавленную стоимость, прочие налоги и сборы. К счету 91 «Операционные доходы и расходы» открываются следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов», 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
По кредиту субсчета 91/1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признанных операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других.
По дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
По дебету субсчета 91/3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных и прочих актив в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления конечного сальдо операционных доходов и расходов (прибыли или убытков) за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91/1 «Операционные доходы», 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года.
Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств (доходы или убыток) определяется как разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами субсчетов счета 91 «Операционные доходы и расходы». Организация уплачивает в установленном размере налог на добавленную стоимость и другие налоги при наличии превышения доходов на расходами. Ежемесячно сопоставлением дебетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расходы», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и 91/4 «Прочие налоги и сборы» с кредитовым оборотом по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается заключительными оборотами с субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
За исследуемый период ООО «СтэмпАГИС» не получало прибыли или убытков от реализации основных средств.
Методика отражения в учете операций по определению финансовых результатов от реализации и прочего выбытия основных средств представлена в таблице 2.4.
Таблица 2.4. Операции по учету операционных доходов и расходов
ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.
Содержание хозяйственной операций
Корреспонденция счетов
№
приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
Отгружены материалы по учетной стоимости
91/2
10
Р
Начислена выручка от продажи материалов
62
91/1
Р
Начислен НДС
91/3
68
Р
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи материала
91/9
99
Р
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
Отражение в учете списания основных средств при их реализации и прочем выбытии:
первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств
91/2
01
условно
суммы начисленной амортизации основных средств
02
91/1
условно
Отражение в учете списания реализованных нематериальных активов:
первоначальной их стоимости
91/2
04
условно
суммы начисленной амортизации
05
91/1
условно
Отражение в учете списания реализованных материалов и тары (по балансовой стоимости)
91/2
10, 41/3
условно
Отражение в учете списания реализованных ценных бумаг (по номинальной их стоимости)
91/2
58
условно
Отражение в учете расходов, связанных с реализацией основных средств и прочих активов
91/2
10, 70, 76 и др.
условно
Оприходование материальных ценностей, полученных от разборки объектов основных средств
10 и др.
91/1
условно
Отражение в учете реализации основных средств и нематериальных активов:
по моменту оплаты расчетных документов
50, 51
91/1
условно
по моменту передачи основных средств покупателям
76
91/1
условно
Начисление налогов на доходы от реализации основных средств и прочих активов
91/3, 91/4
68
условно
Окончание таблицы 2.4
1
2
3
4
Отражение в учете конечного финансового результата от реализации и прочего выбытия основных средств и прочих активов:
прибыли от реализации основных средств
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
