91/9
99
условно
убытков от реализации и ликвидации основных средств
99
91/9
условно
Примечание. Источник: собственная разработка
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходо»”), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» (Таблица 2.5.).
Таблица 2.5. Закрытие в конце года субсчетов, открытых к счету 91
«Операционные доходы и расходы» в ООО «СтэмпАГИС»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
№ приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Закрывается субсчет «Операционные доходы»
91/1
91/9
490 840
Х
Закрывается субсчет
«Операционные расходы»
91/9
91/2
359 964
Х
Закрывается субсчет «Налог на добавленную стоимость»
91/9
91/3
74 873
Х
Определяем финансовый результат
91/9
99
56 003
Х
Примечание. Источник: собственная разработка
Выводы и рекомендации. Определение в учете выручки от реализации основных средств производится в соответствии с принятым в учетной политике организации порядке. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы». По кредиту счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение операционные доходы организации в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, имущества, расчетов и других. По дебету счета 91 «Операционные доходы» в течение отчетного периода находят отражение остаточная стоимость активов, по которым начислялась амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и прочих активов – в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств; налог на добавленную стоимость, начисленный от оборотов по продаже основных средств и прочих активов – с корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; прочие расходы – в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
2.4. Виды внереализационных доходов, расходов, потерь и организация их учета
Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственно-торговой деятельностью организации.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственно-торговой деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.
К внереализационным доходам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:
доходы, полученные на территории Республики Беларусь и за ее пределами от долевого участия в деятельности других организаций, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации;
доходы от сдачи имущества в аренду;
уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушений условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах;
положительные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
выручка от продажи валютных средств;
поступления долгов, ранее списанных как безнадежные;
излишки объектов основных средств и других активов, выявленные при инвентаризации;
кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
другие доходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92 «Прибыли и убытки» с дебетованием счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей.
К внереализационным расходам, потерям и убыткам, отражаемым на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы», относятся:
расходы, связанные со сдачей имущества в аренду;
некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от уценки товарно-материальных ценностей;
убытки по операциям с тарой;
судебные издержки и арбитражные расходы;
уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;
суммы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;
убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;
убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;
некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча товаров и других товарно-материальных ценностей), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий;
некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты;
отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Национальным банком РБ курсов иностранных валют по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции;
убытки от недостач (хищений), виновники которых по решениям суда не установлены либо судом отказано в иске;
налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов;другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ и услуг.
За исследуемый период на ООО «СтэмпАГИС» имели место следующие внереализационные доходы и расходы: неустойка за несвоевременную отгрузку товаров; проценты за хранение в банке временно свободных средств.
Внереализационные расходы, потери и убытки учитываются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, расчетов, товарно-материальных и других ценностей. Если полностью или частично отказано судом во взыскании убытков от недостач (хищений) но причине ненадлежащего учета и хранения товарно-материальных ценностей, пропуска сроков исковой давности и по другим зависящим от истца причинам, то источником погашения этих убытков является прибыль, остающаяся в распоряжении организации, или другие источники собственных средств. Сопоставление итоговых сумм внереализационных доходов с внереализационными расходами и потерями позволяет определить по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» конечный финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций. Превышение суммы внереализационных доходов (оборотов по кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы») над общей суммой внереализационных расходов и потерь (по дебету указанного счета) показывает о полученной прибыли от внереализационных операций. И наоборот.
Операции по учету внереализационных доходов и расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г. представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6. Операции по учету внереализационных доходов, расходов, потерь и убытков ООО «СтэмпАГИС» за декабрь 2005 г.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Сумма
№ приложения
дебет
кредит
1
2
3
4
5
Получена неустойка за несвоевременную отгрузку товаров
51
92/1
179600
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
