С целью выхода из тяжелого финансового положения и обеспечения безубыточной работы, в каждой строительной организации необходимо провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности. При этом главным финансовым показателем следует считать прибыль. Чтобы управлять массой и динамикой прибыли, следует постоянно держать в центре внимания как производственные показатели, являющиеся основными факторами роста прибыли, так и коммерческую сторону работы, то есть процесс реализации готовой строительной продукции заказчикам, в то время как во многих строительных организациях стиль и методы работы финансово-плановых органов серьезно устарели. Вместе с тем, вопросы управления финансовыми результатами предприятия в современных условиях являются одним из важнейших объектов исследования российского финансового менеджмента. Применение в практике финансово-плановых органов современных методов управления финансами будет способствовать повышению качества финансового планирования и обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.
Таким образом, в соответствии с целью и основными задачами дипломной работы, в этой главе основное внимание будет уделено разработке методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с учетом действующих правил организации и ведения бухгалтерского учета. Данная методика должна обеспечить объективную оценку финансовых результатов в отчетном периоде, оценку показателей финансового риска, прогноз финансовых результатов в планируемом периоде, проверку обоснованности плана по прибыли и оперативный контроль за ходом его выполнения, а также расчет оптимальной нормы потребления чистой прибыли исходя из плана по объему строительно- монтажных работ.
Целью разработки методики является создание универсального инструмента управления процессом формирования и распределения финансовых результатов для руководителей и финансово-плановых органов подрядных строительных организаций.
Методика оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли должна включать следующие разделы:
1. Методику сбора и систематизации исходных данных.
2. Методику оценки финансовых результатов.
3. Методику прогнозирования и оптимального распределения финансовых результатов в планируемом периоде.
Таким образом, данная методика должна соединить достижения новой экономической науки - финансового менеджмента с действующей системой организации и ведения бухгалтерского учета.
Основной проблемой, которая препятствует широкому применению на практике методов финансового менеджмента, является необходимость ведения учета затрат на производство строительной продукции по системе "direct- costi№g" с разделением всех затрат на постоянные и переменные. Российская система бухгалтерского учета не обязывает строительные организации вести учет постоянных и переменных затрат. Для того, чтобы выделить из общей суммы затрат постоянные и переменные затраты, необходимо вести дополнительный учет. Например, каждой бухгалтерской проводке в дебет счетов, предназначенных для учета затрат можно присвоить дополнительный аналитический признак - "вид затрат по отношению к изменению объема производства", который будет принимать два возможных значения: "постоянные" или "переменные". Такой способ деления затрат должен найти свое отражение в учетной политике строительной организации. При делении затрат на постоянные и переменные использование методов финансового менеджмента существенно облегчается. Однако, в большинстве строительных организаций в настоящее время не применяется такой способ классификации затрат, поэтому в рамках методики сбора исходных данных необходимо разработать и обосновать порядок расчета суммы постоянных и переменных затрат.
Эта проблема уже неоднократно обсуждалась в экономической литературе.
Существует несколько способов расчета суммы постоянных затрат, основанных
на классификации издержек по экономическим элементам и статьям калькуляции.
Автор дипломной работы считает, что для подрядных строительных организаций
наиболее приемлемым является методологический подход к данной проблеме,
изложенный в учебном пособии А.Ф. Гулиса "Бухгалтерский учет и анализ в
капитальном строительстве Министерства обороны" на с. 291, где определен
состав условно-постоянной и условно-переменной части накладных расходов.
Таким образом, сумму постоянных затрат целесообразно рассчитать путем
сложения условно-постоянной части накладных расходов и суммы начисленной
амортизации основных средств (см. приложение 10), а сумму переменных затрат
- путем исключения постоянных затрат из общей суммы затрат на производство
строительной продукции. Полученные значения постоянных и переменных затрат
используются в качестве исходных данных для оценки и прогнозирования
финансовых результатов.
Методика сбора исходных данных предполагает также систематизацию в
виде таблицы основных показателей финансово-хозяйственной деятельности
строительной организации, которые не могут быть получены расчетным путем
(см. приложение 10). Значения промежуточных показателей вычисляются в
рамках методики оценки финансовых результатов. Таблица сбора и
систематизации исходных данных содержит информацию о наименовании
финансовых показателей, об источниках данных, а также о фактических
значениях финансовых показателей. Источниками информации служат регистры
бухгалтерского учета и отчетности.
Для разработки методики оценки финансовых результатов в отчетном периоде, а также методики прогнозирования финансовых результатов в планируемом периоде использованы формулы и примеры решения задач, изложенные в приложениях 6, 7, 8, 9.
Методика оценки финансовых результатов включает ряд этапов: расчет показателей рентабельности и финансового риска, анализ динамики основных финансовых показателей, а также факторный анализ балансовой прибыли (см. приложение 11).
Оценивая финансовые результаты, целесообразно проследить динамику
балансовой и чистой прибыли, а также динамику влияющих на них факторов.
Прирост (уменьшение) суммы балансовой прибыли является следствием
воздействия экстенсивного фактора - объема выручки от реализации
строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, без учета
налога на добавленную стоимость; а также интенсивного фактора -
рентабельности производства.
Для проведения углубленного анализа финансовых результатов,
экстенсивный фактор целесообразно разложить еще на два фактора: сумму
оборотных и внеоборотных активов, а также оборачиваемость активов
(количество оборотов за анализируемый период). Такой способ факторного
анализа прибыли описывается так называемой формулой Дюпона (см. приложение
6).
Фактор рентабельности производства также целесообразно разложить на
два фактора: первый - влияние эффекта производственного рычага; второй -
влияние эффекта, полученного от фактического проведения организационно-
технических мероприятий, предусмотренных стройфинпланом. На практике
прирост суммы балансовой прибыли, вызванный воздействием эффекта
производственного рычага, как правило, приписывался несуществующим
организационно-техническим мероприятиям, либо мероприятиям, которые были
запланированы, но фактически проводились не в полном объеме. Это связано с
механизмом воздействия эффекта производственного рычага на основные
финансовые показатели: темп прироста балансовой прибыли как бы
"автоматически" опережает темп прироста объема выручки от реализации
строительной продукции, что влияет на рост рентабельности производства (см.
приложения 7, 8).
Результаты анализа финансовых результатов целесообразно обобщить в виде таблиц (см. приложение 11), которые автор дипломной работы предлагает включить в материалы балансовых комиссий по итогам деятельности строительной организации в истекшем году или квартале. В настоящее время перечень вопросов, обсуждаемых на балансовых комиссиях, а также формы аналитических таблиц, включаемых в материалы балансовых комиссий, определяет вышестоящая организация. Так, Военно-строительное управление города Москвы своим письмом от 28 февраля 1997 года № 141/40/6-108 определило для подчиненных ему УНР график проведения балансовых комиссий и перечень обсуждаемых на них вопросов.
Получив указания о порядке проведения балансовых комиссий, руководитель строительной организации назначает должностных лиц, ответственных за подготовку исходных данных для проведения анализа хозяйственной деятельности и заполнение аналитических таблиц. Таблицы анализа финансовых результатов должны заполняться финансовым отделом во взаимодействии с планово-экономическим отделом строительной организации.
Связующим звеном между анализом и прогнозированием финансовых результатов является расчет показателей финансового риска: эффекта производственного рычага, эффекта финансового рычага и уровня сопряженного эффекта производственного и финансового рычагов (см. приложения 7, 8, 11).
Методика прогнозирования финансовых результатов включает расчет прогнозируемых показателей прибыли и рентабельности в зависимости от запланированного прироста (снижения) объема строительно-монтажных работ и уровня эффективности строительного производства, а также проверку обоснованности плана по прибыли (см. приложение 12).
Сущность проверки обоснованности плана по прибыли состоит в расчете суммы оборотных и внеоборотных активов, которая сможет обеспечить запланированный рост объема строительного производства с учетом планируемого изменения показателей эффективности.
Проблема восполнения относительного недостатка в собственных средствах может быть решена двумя способами: путем уменьшения плана по росту объема производства и путем привлечения дополнительных заемных средств. Во втором случае, привлечение краткосрочных банковских кредитов приведет к росту суммы процентов за кредит и снижению массы балансовой прибыли.
Таким образом, методика прогнозирования финансовых результатов позволяет моделировать различные экономические ситуации и, в конечном счете, найти оптимальный вариант плана по прибыли, обоснованный достоверными экономическими расчетами.
Проверка обоснованности плана по прибыли завершается расчетом максимальной нормы потребления чистой прибыли. В случае превышения предельной нормы потребления чистой прибыли может возникнуть ситуация, когда имеющихся в наличии активов окажется недостаточно для обеспечения запланированного прироста объема строительно-монтажных работ и суммы балансовой прибыли в условиях прогнозируемого уровня эффективности строительного производства. В отдельных случаях руководство строительной организации может принять решение об изменении нормативов отчислений в фонды потребления и накопления, что потребует пересмотра некоторых положений учетной политики строительной организации. Если полученные результаты не удовлетворяют руководителя и финансово-плановые органы строительной организации, то следует продолжить работу в рамках данной методики способом моделирования и, в конечном счете, найти оптимальное решение.
Результаты прогнозирования финансовых результатов и анализа будущего
состояния финансово-хозяйственной деятельности строительной организации
целесообразно обобщить в виде таблиц и включить в материалы балансовых
комиссий по итогам деятельности строительной организации за истекший год
или квартал. Перечень вопросов, обсуждаемых на балансовых комиссиях по
итогам деятельности УНР, подчиненных Военно-строительному управлению города
Москвы в настоящее время включает пункт 27 "Бизнес-план на I-е полугодие
1997 года с поквартальной разбивкой". По мнению автора дипломной работы,
качество разработки бизнес-плана существенно улучшится, если основные
финансовые показатели в планируемом периоде будут рассчитываться с помощью
методики прогнозирования финансовых результатов, изложенной в приложении
12.
Результаты анализа и прогнозирования финансовых результатов рекомендуется обобщить в форме таблиц и графиков, которые могут служить приложениями к докладу о состоянии финансово-хозяйственной деятельности, регулярно представляемому руководителю строительной организации для принятия решения.
Сочетание методики оценки и методики прогнозирования финансовых результатов за относительно короткие периоды времени (месяц, декада, неделя) существенно повышает точность прогноза, а также глубину и качество анализа полученных финансовых результатов, что должно послужить основой для усиления оперативного контроля за состоянием финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.
Вместе с тем, практическое использование методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли потребует от финансово- плановых органов проведения трудоемких расчетов, поэтому данную методику необходимо автоматизировать. Успешному решению этой задачи должна способствовать подробная формализация методики, а также конкретное и однозначное описание порядка и последовательности действий финансово- плановых работников при использовании данной методики.
Таким образом, в следующем параграфе дипломной работы будет изложен порядок решения задачи оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с применением персональной ЭВМ.
3.2. Решение задачи оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли с применением персональной ЭВМ
Для решения задачи автоматизации методики оценки, прогнозирования и
оптимального распределения прибыли необходимо: проанализировать порядок действий пользователя и составить укрупненную
блок-схему алгоритма решения задачи; разработать программу для персональной ЭВМ в среде программирования
СУБД FoxPro 2.6; составить краткую инструкцию пользователю.
Все основные элементы постановки военно-экономической задачи (цель и характеристика задачи, исходная и выходная информация) уже изложены в параграфе 3.1, а также в приложениях 10, 11, 12.
Программа для персональной ЭВМ должна представлять собой автоматизированный вариант методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения прибыли, поэтому структура разрабатываемой программы должна соответствовать разделам и подразделам данной методики.
Укрупненная блок-схема алгоритма решения задачи (см. приложение 13) позволяет определить, из каких именно модулей должна состоять разрабатываемая программа. Алгоритм - это набор правил, позволяющий решать любую конкретную задачу из некоторого класса однотипных задач.
По мнению автора, программа для персональной ЭВМ должна включать следующие модули и функции: управляющий модуль, ядром которого является основное меню; модуль ввода исходных данных; модуль, предназначенный для расчета показателей прибыли, рентабельности и финансового риска отчетного периода в сопоставлении с аналогичными показателями предшествующего периода; модуль, осуществляющий факторный анализ балансовой прибыли; модуль, осуществляющий расчет прогнозируемых показателей прибыли и рентабельности; модуль, реализующий графическое отображение результатов прогноза; модуль, реализующий проверку обоснованности плана по прибыли с одновременным расчетом предельной нормы потребления чистой прибыли; функцию автоматического сохранения на жестком диске всех исходных, промежуточных и выходных данных в формате переменных; функцию автоматического сохранения на жестком диске всех созданных программой аналитических таблиц в формате текстовых файлов; функцию просмотра и редактирования всех созданных программой аналитических таблиц; функции, реализующие выход из программы под управлением операционной системы.
Наименования всех перечисленных выше модулей и функций выделены в тексте программы полужирным шрифтом (см. приложение 14).
Исходный текст программы подвергнут компиляции в "exe-файл" при помощи
пакета Distribution Kit, что делает программу независимой от наличия на
жестком диске пакета FoxPro 2.6. Программа загружается в оперативную память
ЭВМ и вызывается на исполнение динамическим модулем prognoz.exe.
После загрузки программа автоматически начинает исполнение модуля ввода исходных данных. Более подробная инструкция пользователю изложена в приложении 15.
Завершив разработку автоматизированного варианта методики оценки, прогнозирования и оптимального распределения финансовых результатов, необходимо провести контрольные испытания данной методики на основе достоверных исходных данных, собранных в одной из строительных организаций в целях проверки работоспособности как самой методики, так и программы для персональной ЭВМ.
Практический материал для проведения контрольных испытаний собран в
период прохождения войсковой стажировки в 136 УНР Военно-строительного
управления города Москвы и представляет собой набор из 24 таблиц сбора и
систематизации исходных данных (см. приложение 16). Форма этих таблиц
аналогична таблице сбора и систематизации исходных данных для оценки и
прогнозирования финансовых результатов, приведенной в приложении 10.
Собранный практический материал отражает динамику финансовых показателей
136 УНР за период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1996 года. Количество
таблиц соответствует количеству месяцев за этот период, а сумма финансовых
показателей за 3, 6, 9 и 12 месяцев соответствует данным квартальной и
годовой бухгалтерской отчетности 136 УНР за 1995-1996 годы.
Методика проведения контрольных испытаний заключается в расчете
прогнозируемых показателей балансовой прибыли 136 УНР за каждый месяц 1995-
1996 года, а также в сравнении прогнозируемых данных с фактическими (см.
приложение 17).
По результатам контрольных испытаний построен график, характеризующий
динамику отклонений прогнозируемых значений балансовой прибыли от
фактических значений за период с 1 января 1995 года по 31 декабря 1996
года, то есть за 24 месяца. На графике выделены: максимальное относительное отклонение - %%, а также минимальное
относительное отклонение - %%. Среднее относительное отклонение за 24
месяца рассчитано по формуле и составляет %%. При этом сумма отклонений
включает: действительную погрешность в расчетах; фактический прирост
(уменьшение) массы балансовой прибыли, вызванный изменением уровня
организации производства по причине простоев, нарушения графика работ и
договорных обязательств, перебазирования техники и рабочей силы с одного
объекта на другой и т.д.; а также фактический прирост (уменьшение) массы
балансовой прибыли, вызванный изменением технического уровня производства
по причине внедрения новой техники, передовых технологий и конструкторских
решений.
Полученное значение среднего относительного отклонения позволяет сделать вывод о реальности и достоверности выходной информации, выдаваемой программой.
Автоматизированный вариант методики оценки, прогнозирования и
оптимального распределения прибыли является эффективным инструментом
оперативного контроля за динамикой финансовых результатов, он доступен и
прост в управлении, и поэтому рекомендуется автором дипломной работы для
практического применения финансово-плановыми органами подрядных
строительных организаций и промышленных предприятий Министерства обороны
РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
