69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчет с персоналом по оплате труда»;
02 «Износ основных средств»;
05 «Износ нематериальных активов»;
89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации
В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов".
При проведении проверки следует использовать следующие документы:
- отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";
- главная книга (оборотный баланс);
- акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4);
- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;
- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;
- акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;
- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;
- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;
- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;
- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;
- журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства.
- другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48.
При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке.
По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и
отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных
средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о
финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей
реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств".
В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы.
При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств.
В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений.
При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим
(другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и
структурным подразделениям следует установить правильность отражения
результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В
соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов
Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной
передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения",
субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если
результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье
"Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка),
отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации"
и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить
(увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи
(получения) основных средств.
К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений.
Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета.
В случаях образования разницы в результате этой сверки аудитору следует определить исследовать причины образовавшейся разницы.
Кроме этого, аудитор должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48
"Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных
активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или
отсутствия такой проводки, следует определить причину расхождения.
При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения хозяйственных операций.
В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих документов аудитор обязан проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании".
3.1.4 Отражение в отчетности внереализационных доходов
В соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете и
отчетности", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92
N 10 и письмом Минфина СССР от 26.07.91 N 338 с дополнениями и изменениями,
внесенными в него письмом Минфина РФ от 16.03.92 N 6, к внереализационным
доходам и расходам относятся суммы:
уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных счетах;
доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам займов, доходы
(расходы) по курсовым разницам по операциям с валютой; прибылей и убытков
прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий;
потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные, доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях, доходы от сдачи имущества в аренду;
затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов,
погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли
(доходов);
убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;
затрат по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов;
не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями,
и другие прибыли (убытки), и других затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности.
При проведении проверки используются:
форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании";
главная книга (оборотный баланс);
первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и не подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48.
Проверка правильности отражения вне реализационных доходов (расходов) производится в следующем порядке.
Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций", с данными по Главной книге по кредиту и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". В случае образования разницы следует определить причины ее возникновения, анализируя каждый вид дохода в соответствии с используемыми счетами.
3.2 Методика аудита распределения прибыли предприятия
В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников. Основными задачами аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.
Исходной информацией для проверки служат:
финансовый план;
счет 81 “Использование прибыли”;
журналы-ордера № 15 и 8;
главная книга;
первичные документы по операциям использования прибыли в течении года и после утверждения годового отчета;
бухгалтерский баланс;
форма № 2 (приложение № 4).
В процессе проверки аудитором, прежде всего, обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
