При выполнении данных операций выполняются следующие проводки:
Д-т сч. 47 К-т сч. 01; отражается выбытие основных средств
Д-т сч. 02
К-т сч. 47 начислена амортизация
Д-т сч. 47
К-т сч. 80 определена прибыль
Счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” закрывается.
Для определения финансовых результатов по реализации других
материальных ценностей предприятия (нематериальные активы, малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, ценные бумаги и т.п.) предназначен счет 48
“Реализация прочих активов”. Учет операций по счету 48 аналогичен порядку,
применяемому при учете реализации по счету 47.
2.1.3 Финансовый результат от внереализационных операции предприятия
Как доходы от внереализационных операций учитываются в бухгалтерском учете доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.
При этом в бухгалтерском учете производятся записи по кредиту счета 80
“Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, 78 “Расчеты с дочерними (зависимыми)
предприятиями” или счетами учета денежных средств:
Д-т сч. 76 (78, 50, 51, 52)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.
Как внереализационные доходы предприятие отражает суммы процентов, начисляемые учреждениями банков за пользование свободными денежными средствами предприятия (в том числе проценты, начисляемые на среднемесячный остаток денежных средств на расчетном счете предприятия). В последнем случае в бухгалтерском учете делается проводка:
Д-т сч. 51
К-т сч. 80 на сумму процентов.
Как внереализационные доходы предприятия отражаются доходы от сдачи имущества в аренду. Получение указанных доходов предприятие учитывает по кредиту счета 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов:
Д-т сч. 51 (50, 52, 76)
К-т сч. 80 на сумму полученного дохода.
В случае, если договором аренды предусмотрено получение арендной платы вперед (авансом) за несколько отчетных периодов, причитающаяся арендная плата за предстоящие отчетные периоды начисляется по дебету счетов расчетов и кредиту счета 83 “Доходы будущих периодов”:
Д-т сч. 76
К-т сч. 83.
В последующем, с наступлением соответствующего отчетного периода, происходит списание:
Д-т сч. 83
К-т сч 80.
В составе внереализационных операций в бухгалтерском учете предприятия учитываются присужденные или признанные предприятием-должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненных убытков. При этом в бухгалтерском учете предприятия производятся записи по счету 80 “Прибыли и убытки” в корреспонденции со счетами учета расчетов сч.63 «Расчеты по претензиям»:
Д-т сч. 63
К-т сч. 80 на сумму штрафов (претензий), признанных должником;
Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 63 фактическое поступление средств.
В случае, когда предприятие признало выставленные ей претензии, оно отразит это при помощи записей:
Д-т сч. 80
К-т сч. 63 признание штрафов (претензий) предприятием;
Д-т сч. 63
К-т сч. 51 (50, 52) перечисление средств.
При этом необходимо отметить, что речь идет о санкциях, применяемых за
нарушение хозяйственных договоров. Суммы, внесенные в бюджет и
государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с
законодательством РФ, в состав расходов от вне реализационных операций не
включаются, а относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия (п.2.3 Инструкции ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятии и организаций” от 10 августа 1995 г. №
37 с последующими изменениями и дополнениями.)
В состав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятии при отсутствии совместной деятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные капиталы организаций их учредителями в порядке, установленном законодательством и учредительными документами организации).
При этом следует учитывать, что в соответствии с разъяснениями
Госналогслужбы РФ от 14 сентября, 1994 г. № вг-4-01/145н по отдельным
вопросам, связанным с применением налогового законодательства о
налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц, под “средствами”,
полученными безвозмездно, понимаются не только денежные средства, но и
другие виды средств (основные средства, материалы, нематериальные активы,
товары и другое имущество).
В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятии, утвержденном приказом Минфина РФ №
173 от 28 декабря 1995г. оприходование имущества, полученного от
предприятии и лиц безвозмездно, отражается по кредиту счета 87 “Добавочный
капитал” (субсчет “Безвозмездно полученные ценности”) в корреспонденции со
счетами 01 “Основные средства”, 04 “Нематериальные активы” и другими
счетами учета имущества:
Д-т сч. 01 (04, 10, 12...)
К-т сч. 87 субсчет “Безвозмездно полученные ценности”.
Как внереализационные доходы учитываются суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток, как безнадежной к получению. При этом производятся записи:
Д-т сч. 51 (50, 52)
К-т сч. 80 на сумму поступлений.
На счете 80 отражаются убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолженности ранее не был создан резерв по сомнительным долгам) в корреспонденции со счетами учета соответствующих расчетов:
Д-т сч. 80
К-т сч. 76 (60).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия,
которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена
соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по
каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния
(платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга
полностью или частично.
План счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятии в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 28 декабря 1994г.№173 предусматривает для создания указанного резерва использование счета 82 “Оценочные резервы”. На сумму создаваемых резервов делаются записи :
Д-т сч. 80
К-т сч. 82 на сумму резерва.
При списании с баланса не востребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными, записи производятся по дебету счета 82 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами:
Д-т сч. 82
К-т сч. 76 (60).
Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то не израсходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года:
Д-т сч. 82
К-т сч. 80.
На счете 80 “Прибыли и убытки” отражаются следующие убытки, учитываемые при формировании финансовых результатов деятельности предприятия:
* не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий, за вычетом стоимости полученного при этом металлолома, топлива других материалов; не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями:
Д-т сч. 80
К-т сч. 01, 10, 12, 20, 40, 51, 60, 69, 70;
* затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (за исключением потерь, возмещаемых заказчиком), за вычетом стоимости используемых материальных ценностей:
Д-т сч. 80
К-т сч. 20;
* затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов:
Д-т сч. 80
К-т сч. 10, 12, 51, 69, 79;
* судебные издержки и арбитражные сборы:
Д-т сч. 80
К-т сч. 51;
* убытки от операций с тарой;
* убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
* налоговые платежи, относимые в соответствии с законодательством на финансовые результаты деятельности предприятия.
В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в РФ” относятся на финансовые результаты деятельности предприятия, следующие налоги и сборы:
целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
сбор на нужды образовательных учреждений;
налог на рекламу;
сбор на парковку автотранспорта;
сбор на право проведения кино и телесъемок;
сбор на уборку территорий населенных пунктов;
налог на имущество предприятии.
Отражение в бухгалтерском учете предприятия начислений указанных налогов и сборов производится следующим образом:
Д-т сч. 80
К-т сч. 67 (68) на сумму начислений.
В результаты финансово хозяйственной деятельности предприятия за отчетный год включаются также прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (дополнительные суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.). При этом следует подчеркнуть, что принадлежность указанных средств к прошлым отчетным периодам должна быть подтверждена документально.
Кредитовое сальдо счета 80 “Прибыли и убытки” представляет собой валовую прибыль предприятия, являющуюся исходной величиной для исчисления налогооблагаемой прибыли.
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибыли с начала года. Для обобщения информации об использовании прибыли отчетного года в течение этого года предназначен счет 81 “Использование прибыли”.
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 80 и счет 81 закрываются, то есть сальдо по этим счетам на начало года должны равняться нулю.
При этом заключительными записями декабря отчетного года будут:
* сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, и суммы отчислений в резервный и другие фонды, необходимые для осуществления деятельности предприятия и социального развития, а также по другим направлениям использования прибыли, предусмотренным учредительными документами, списываются:
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
