│ Актив │ │ Пассив │ │
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│08 "Вложения во внеоборотные│ │66 "Расчеты по краткосрочным│ │
│ активы" │ 2000│кредитам и займам" │ 2800│
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│10 "Материалы" │ 600│68 "Расчеты по налогам и сбо-│ 700│
│ │ │рам" │ │
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│50 "Касса" │24300│76 "Расчеты с разными дебито-│ │
│ │ │ рами и кредиторами" │ 23000│
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│51 "Расчетные счета" │ 5000│80 "Уставный капитал" │ 5000│
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│ │ │99 "Прибыли и убытки" │ 400│
├────────────────────────────┼─────┼─────────────────────────────┼──────┤
│ Баланс N 1: │31900│ Баланс N 1: │ 31900│
└────────────────────────────┴─────┴─────────────────────────────┴──────┘
В отчетном периоде была проведена хозяйственная деятельность, которая оформлена в бухгалтерском учете с помощью следующих операций. (Вместе с описанием каждой операции и бухгалтерской проводкой ниже мы дадим определение типа операции и изменение валюты баланса после данной операции.) Подписан акт приемки в эксплуатацию объекта основных средств на сумму 2 тыс. руб.:
Д 01 - К 08 2 000
А А + - 0.
Счет 01 "Основные средства" активный, он отражает состав материальных ценностей. Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" активный, на нем собираются все затраты по покупке и (или) созданию объектов основных средств. Как только все хозяйственные действия по формированию основного средства заканчиваются, составляется акт приемки объекта в эксплуатацию. При этом все затраты переводятся со счета 08 на счет 01. Операцией N 1 этот факт в бухгалтерском учете фиксируется и одновременно определяется балансовая стоимость основного средства, подключаемого к работе. Таким образом, в активе баланса происходит перераспределение: вместо суммы капитальных вложений появляется действующий объект основных средств.
Произведено увеличение стоимости основного средства на сумму 1 тыс. руб. (в связи с постановлением Правительства РФ). Переоценка вызвана ростом инфляции в стране:
Д 01 - К 83 1 000
А П + 1 000.
Операция N 2 отличается от операции N 1. Источником увеличения стоимости основного средства является пассивный счет 83 "Добавочный капитал". К нему может быть открыт специальный субсчет 83-1 "Прирост стоимости внеоборотных активов при их переоценке". Источник увеличения стоимости реальный, поскольку в случае продажи данного основного средства предприятие выручит за него уже не ту сумму, по которой объект до переоценки числился в балансе, а на 1 тыс. руб. больше. Поэтому и валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Начислена амортизация основного средства в размере 30 руб.:
Д 20 - К 02 30
А П + 30.
Начисление амортизации по основному средству - это отображение процесса включения части стоимости основного средства в себестоимость продукции, которая является материальной ценностью и фиксируется на активном счете 20 "Основное производство". Одновременно этот процесс служит процедурой формирования амортизационного фонда, т.е. фонда накопления сумм для последующей покупки нового основного средства взамен использованного (физически или морально изношенного). Этот фонд отражается на пассивном счете 02 "Амортизация основных средств". В результате данной операции валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Акцептован счет поставщика и приняты на учет малоценные предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев на сумму 2,5 тыс. руб.:
Д 10 - К 60 2 500
А П + 2 500.
Получены материальные ценности в виде малоценных предметов, которые учитываются на отдельном субсчете активного счета 10 "Материалы". (Подробнее см. главу 6). Одновременно на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируется появление задолженности перед поставщиком данных материальных ценностей. Валюта баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.
Материалы в сумме 200 руб. переданы в производство:
Д 20 - К 10 200
А А + - 0.
Передача материалов в производство означает перераспределение материальных ценностей из одного активного счета 10 "Материалы" в другой - 20 "Основное производство". Валюта баланса останется неизменной.
Оплачено поставщику 2,5 тыс. руб. с расчетного счета за полученные материальные ценности:
Д 60 - К 51 2 500
П А - 2 500.
Перечислена платежным поручением сумма в погашение задолженности поставщику. Общая сумма кредиторской задолженности предприятия на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уменьшилась с одновременным уменьшением на активном счете 51 "Расчетные счета" суммы денежных средств. В результате этого валюта баланса уменьшилась.
Выявлено хищение (недостача) материалов на складе на сумму 300 руб.:
Д 94 - К 10 300
А А + - 0.
Факт хищения материалов со склада фиксируется в бухгалтерском учете в виде перераспределения материальных ценностей с одного активного счета 10 "Материалы" на другой активный счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Валюта баланса не изменяется. Если виновник хищения будет найден, и материалы будут возвращены, то появится проводка, обратная сделанной. Недостача формально может считаться временным отсутствием актива.
Виновник хищения материалов на сумму 300 руб. правоохранительными органами не найден. Недостача списана на внереализационные расходы:
Д 91 - К 94 300
П А - 300.
Поскольку виновник хищения материалов не найден (о чем должно быть официальное сообщение из органов внутренних дел), то недостача материальных ценностей с активного счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" может быть списана на пассивный счет 91 "Прочие доходы и расходы". Валюта баланса при этом уменьшится на сумму хозяйственной операции.
Сдана в банк выручка от реализации продукции на сумму 24 тыс. руб., полученная в кассу:
Д 51 - К 50 24 000
А А + - 0.
Операция по сдаче выручки в банк фиксирует перераспределение материальных ценностей. Деньги с одного активного счета 50 "Касса" переводятся на другой активный счет 51 "Расчетные счета". В результате валюта баланса не изменится.
Погашена задолженность перед бюджетом на сумму 700 руб. за счет долгосрочного кредита банка. По просьбе предприятия-клиента сумма кредита банка не приходовалась на расчетном счете предприятия, а была сразу переведена на расчетный счет налоговой инспекции:
