В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности платежеспособности.
1.2.4 Учет прочих денежных средств
Помимо счетов 50 и 51 Планом счетов предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках».
На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 могут быть открыты субсчета:
1. «Аккредитивы»,
2. «Чековые книжки»
3. «Особые счета» и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»,90 « Краткосрочные кредиты банков» и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1,в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51,52,902 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51,52,90 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений):средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений; субсидии правительственных органов и т.д.
В новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, которые вводятся в действие с 1 января 2001 г., счет 56 « Денежные документы» исключен. ввиду однородности денежных документов (марки госпошлины, почтовые марки, оплаченные авиабилеты) денежным средствам аналогичен и их учет в составе денежных средств в кассе организации.
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т.е. внесенных в кассы банков, сбербанков или кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации, но еще не зачисленных по назначению.
Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и др.
Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно.
1.3. Аудит учета кассовых операций
Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки
Основные законодательные и нормативные документы:
1. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).
2. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).
3. Закон РФ № 5215—1 от 18.06.93 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
4. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами (Постановление Правительства РФ № 626 от 30.06.93 и № 1258 от 17.11.94).
Вопросы для составления плана и программы проверки
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля, за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.
Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств, в кассе предприятия для аудитора являются: отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;
• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;
• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;
• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;
• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;
• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.
По результатам опроса аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии.
Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд» промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.
Подобный вывод может стать основанием для следующих действий:
(Табл.1.1) Вопросы для проверки кассовых операций
№
Вопрос
Вариант ответа
Документ, который надо запросить
Назначаемая аудиторская процедура
1
2
3
4
5
1
Кому было предоставлено право подписи приход. И расход. Кассовых ордеров в качестве гл. бухгалтера
Только главному бухгалтеру
Образец подписи гл. бухгалтера
«Касса1.2.1а» «Касса 1.2.1б»
2
Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приход. И расход. Кассовых ордерах в качестве гл. бухгалтера
Уполномоченному лицу Да Нет
Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц.
«Касса 1.2.1в»
3
Кому предоставлено право подписи расход. Кассовых документов в качестве руководителя предприятия
Только руководителю предприятия
Образец подписи руководителя
«Касса 1.2.2.а» «Касса 1.2.2б» «Касса 1.2.2в»
4
Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров
Нет Да
Журнал регистрации приход. и расход. Кассовых ордеров
«Касса 2.2.3» «Касса 3.3.1»
5
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе
Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
«Касса 5.1.2.»
6
Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию
Нет Да
Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
7
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде
Нет Да
8
Была ли проведена ревизия при смене кассиров
Нет Да
Акт ревизии кассы
9
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы
Нет Да
Акты внезапных ревизий кассы
10
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19
