Далее приведены сведения о начисленных по данному работнику авансовых платежах в федеральный бюджет, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, в фонд социального страхования. Отдельно показано начисление авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (с учетом пола и возраста работника).

Ведение индивидуальных налоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.

Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.

Заключают расчеты по ЕСН суммы его перечислений в фонд социального страхования за вычетом тех сумм, которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т.п. расходы за счет ФСС).

Перед ФСС предприятие отчитывается отдельно. Фрагмент такого отчета показан в таблице 17.

Из таблицы 17 видно, что декларация по расчетам предприятия с фондом социального страхования содержит часть сведений, многие из которых уже содержались в расчетах по ЕСН. Однако здесь их приходится повторять, так как исполнительный орган ФСС - обособленная организация. Ей требуется собственная отчетность. Декларация же по ЕСН направляется в налоговую инспекцию. Однако часть сведений в отчетности, представляемой в ФСС, в первой декларации отсутствует. Сюда относятся такие расходы, как выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальные пособия на погребение, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности и др.

Таблица 17 - Показатели из расчетной ведомости по средствам фонда социального страхования за 12 месяцев 2005 г. ООО "СХП Мечетинское" Зерноградского района

№ п/п	Показатели	Суммы
1.	Налоговая база за отчетный период, тыс.руб.	13378
2.	Сумма налоговых льгот	-
3.	Налоговая база для исчисления налога за отчетный период, тыс.руб.	13378
4.	В том числе: до 100000 руб.	13378
5.	Начислен единый социальный налог в части ФСС	294,3
6.	На начало IV квартала	73,6
7.	За отчетный квартал	24,6
8.	Из него - за октябрь
9.	за ноябрь	27,9
10.	за декабрь	21,1
11.	Задолженность за исполнительным органом ФСС на конец отчетного периода	14,8
12.	Перечислен ЕСН в части ФСС	70,3

 

Для правильного заполнения деклараций по всем этим показателям требуется большая трудоемкая работа. Она могла бы быть облегчена при переводе данного участка учетной деятельности на компьютерные технологии. Пока в ООО "СХП Мечетинское" применяют ручные методы учета.

 

3.3. Возможности улучшения учета и отчетности
по ЕСН в обследованном предприятии

 

Несмотря на то, что бухгалтерия ООО "СХП Мечетинское" укомплектована опытными работниками, стремящимися неукоснительно соблюдать требования налогового законодательства как по ЕСН, так и по другим налоговым обязательствам, даже простое сопоставление оборотов и сальдо по счетам учета расчетов по ЕСН свидетельствует об отсутствии необходимой взаимоувязки между счетами.

Так, кредитовое сальдо (задолженность предприятия) по ЕСН, отраженное в строке 625 бухгалтерского баланса (форма № 1), должно полностью совпадать с соответствующими показателями, помещенными в таблицу расшифровок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами (приложение к форме № 5), строка 719, графа 5.

Сумма начисленного за год ЕСН (расшифровка к форме № 2) должна совпадать с аналогичными показателями, помещенными в таблице "Расходы по обычным видам деятельности" приложения 5 к балансу (строка 770, графа 3).

Фактически совпадения перечисленных аналогичных показателей наблюдаются весьма редко. Об этом можно судить из показателей таблицы 18, составленной путем извлечения рассматриваемых величин из соответствующих отчетных документов за 2005 г.

Таблица 18 - Сопоставление одноименных показателей, отражающих
расчеты ООО "СХП Мечетинское" по ЕСН в 2005 г., помещенных в разных отчетных формах

Наименование показателей	Суммы (тыс.руб.) в формах отчетности				Сумма несоответствия между разными отчетными формами, тыс.руб.
	№ 1, стр.625	№ 2, приложение	№ 5, приложение	№ 8-АПК стр.300
Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН на начало года)	773	-	0	-	773
Оборот по кредиту счета 69 (начислено ЕСН)	-	2814	-	3059	245
Оборот по дебету счета 69 (перечислено ЕСН)	-	2655	-	нет данных в отчетности	-
Сальдо по кредиту счета 69 (задолженность по ЕСН) на конец года	1003	-	104	-	899
Итого несоответствий, тыс.руб.	-	-	-	-	1672
Кроме того, сумма ЕСН, от которой освобождаются плательщики ЕСХН (9,7 % налоговой базы)	-	-	-	-	1575

 

Из таблицы 18 видно, что ни разу при отражении сальдо по кредиту и дебету счета 69 в разных отчетных документах совпадений не наблюдалось. Это свидетельствует о недостатках в учете и отчетности по ЕСН в обследованном предприятии.

Общая величина неувязок составила в 2005 г. 1672 тыс.руб. А кроме того, хозяйство не использовало льготу, которую могло иметь при переходе на ЕСХН.

Приведенные неувязки одних и тех же показателей, помещенных в отчетности, свидетельствуют о том, что бухгалтерия предприятия недостаточно ясно представляет порядок учета и расчетов по ЕСН. Такое суждение было непосредственно подтверждено из опросов работников бухгалтерии по отдельным элементам налогообложения единым социальным налогом. Порядок расчета ЕСН, особенно после его изменений, введенных в 2002 г. и в последующие годы, вызывает у главного бухгалтера и его подчиненных много вопросов. Некоторые из таких вопросов, заданных бухгалтерам предприятия в ходе бесед с ними, представлены в табл.19.

Таблица 19 - Перечень вопросов по ЕСН, вызывавших затруднения
у работников бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское"

№ п/п	Содержание вопросов	Подсказанный ответ	Ссылка на правовой акт
1.	Следует ли начислять ЕСН на выплаченную арендную плату работникам за земельные доли и автотранспорт?	Не нужно	НК РФ, ст.236, п.1
2.	Нужно ли включать в налоговую базу по ЕСН стоимость бесплатного питания животноводов и растениеводов?	Не нужно	НК РФ, ст.270, п.25
3.	Нужно ли облагать ЕСН выплаты по временной нетрудоспособности? Ведь НДФЛ на эти выплаты начисляется	Не нужно	НК РФ, ст.238, п.1
4.	Нужно ли облагать ЕСН денежную компенсацию работнику, получившему производственную травму?	Не нужно	НК РФ, ст.238, пп.2, п.1
5.	Нужно ли облагать ЕСН суточные, выплаченные сверх установленных расходов на командировки?	Не нужно. Такие выплаты не уменьшают налога на прибыль	НК РФ, ст.270, п.38
6.	Нужно ли облагать ЕСН выплаты в натуральной форме сельхозпродукцией, полученной в других предприятиях?	Нужно, т.к. натуроплата в сумме до 1000 руб. в месяц облагается ЕСН при ее выдаче собственной продукцией	НК РФ, ст.238, п.14
7.	При каких условиях на зарплату инвалидов I, II или III групп можно не начислять ЕСН?	ЕСН не начисляется на зарплату инвалидов в сумме до 100000 руб. в год	НК РФ, ст.239, пп.1, п.1
8.	В каких случаях предприятие получает право на применение регрессивной шкалы по ЕСН?	Пониженные ставки ЕСН применяются при среднемесячной зарплате всех работников более 2500 руб.	НК РФ, ст.241, п.2
9.	Каков порядок уплаты ЕСН?	Авансовые ежемесячные платежи отдельно в ФБ, ФСС, ФОМС, ПФР	НК РФ, ст.243, п.1
10.	Чему должна быть равна сумма аванса по ЕСН за очередной месяц?	Разнице между суммой, начисленной исходя из налоговой базы с начала года, и уже уплаченными авансами	Приказ МНС РФ от 05.07.2002 г. № БГ-3-05/344

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13

Голосование

Как вы оцениваете работу нашего сайта? Отлично Хорошо Нормально Плохо Результаты