Таблица 13 - Ставки ЕСН,
применявшиеся в ООО
"СХП Мечетинское"в 2004 и 2005 гг.
|
Направления |
Налоговая база |
Ставка, |
|
|
2004 г. |
2005 г. |
||
|
Федеральный бюджет в части ЕСН |
Оплата труда, кроме льготируемых элементов |
20,6 |
15,8 |
|
Фонд социального страхования |
Оплата труда, кроме льготируемых элементов |
2,9 |
2,2 |
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Оплата труда, кроме льготируемых элементов |
0,1 |
0,8 |
|
Территориальный фонд обязательного медицинского страхования |
Оплата труда, кроме льготируемых элементов |
2,5 |
1,2 |
|
Фонд страхования от несчастных случаев на производстве |
Оплата труда, кроме льготируемых элементов |
0,7 |
0,7 |
Таблица 14 - Ставки начисления страховых взносов в 2005 г. для каждого отдельного работника в зависимости от пола и возраста, % (при годовой заработной плате, не превышающей 100000 руб.)
|
Для мужчин 1952 г. |
Для
мужчин 1953 г. |
Для лиц 1967 г. рождения и моложе |
|||
|
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
|
10,3 |
0,0 |
8,3 |
2,0 |
4,3 |
6,0 |
Примечание: графа 1 - на финансирование страховой части трудовой пенсии; графа 2 - на финансирование накопительной части трудовой пенсии
Данные о ставках ЕСН взяты из очередных законов, принятых Государственной Думой и утвержденных Советом Федерации РФ и Президентом РФ. Ставки взносов в ПФР взяты из федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Таблица 15 - Ставки начисления
страховых взносов для работников
1967 г. рождения и моложе на 2003, 2004 и 2005 годы, % (при годовой заработной
плате, не превышающей 100000 руб.)
|
2003 г. |
2004 г. |
2005 г. |
|||
|
1 |
2 |
1 |
2 |
1 |
2 |
|
7,3 |
3,0 |
6,3 |
4,0 |
5,3 |
5,0 |
Примечание: графы 1 и 2 - те же, что и в таблице 12.
Из таблиц 14 и 15 видно, что постепенно, по мере приближения к более молодому возрасту работников, взносы в ПФР разделяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии. Что же касается базовой части трудовой пенсии, то она целиком финансируется за счет средств федерального бюджета в части ЕСН. Ведь до 2005 г. 20,6 % налоговой базы по ЕСН сначала начислялись в федеральный бюджет. А затем половина этой суммы вычиталась и направлялась в ПФР. Следует отметить, что данный механизм оказался не очень понятным работникам бухгалтерии. Он требовал дополнительных разъяснений, что и было сделано главным бухгалтером.
Указанные операции учитывались в журнале-ордере № 10-АПК. Здесь по счету 69 систематизировались суммы оборотов по всем корреспондирующим счетам. По кредиту счета записывали начисленные в пользу соответствующих страховых органов суммы по объектам учета затрат, на которые были отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим с ним дебетовым счетам переносили в Главную книгу.
Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.
Аналитический учет по расчетам с ПФР вели в аналогичной ведомости, но под другим номером.
3.2. Подготовка и представление налоговым органам
деклараций по ЕСН
Подготовка налоговых деклараций по ЕСН, как показали наблюдения за работой бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское", представляет собой весьма трудоемкое дело. Сами декларации, связанные с ЕСН, занимают много строк, размещенных на большом количестве листов. При этом до сих пор в бухгалтерии предприятия весь громоздкий учет по ЕСН продолжают вести вручную, хотя компьютеры у бухгалтерии есть. А ведь декларации по ЕСН являются всего лишь завершающим этапом заполнения сложных по составу индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Указанные индивидуальные карточки требуется ежемесячно заполнять по каждому физическому лицу, получившему от предприятия материальное вознаграждение за выполнение гражданско-правового (трудового) договора. Карточки заполняются таким образом, чтобы по любому работнику нарастающим итогом с начала года и с выделением суммы за последний месяц были отражены все указанные выше сведения.
Ниже представлен в виде таблицы 16 фрагмент индивидуальной карточки одного из работников предприятия - тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения. Представленный фрагмент отражает указанные сведения лишь за один месяц - январь 2005 г. По аналогичной схеме в карточке, представляющей собой ведомость за 12 месяцев, отражены сведения о налоговой базе и начисленной сумме налога за весь год.
Таблица 16 - Пример заполнения индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) за январь 2005 г.
Сведения о работнике-получателе дохода: ВАСИЛЕВСКИЙ Василий Петрович
ИНН: 611000514311 Страховой номер: 119-604-148-03
Гражданство Российское
Паспорт: серия 620 03 номер 580796
Выдан 15.04.2002 г. Зерноградским ОВД
Пол - мужской. Дата рождения - 1967
Адрес - х. Гуляй-Борисовка, ул. Набережная, 4
Должность - тракторист-машинист
Вид договора: гражданско-правовой
Наличие инвалидности - нет
Начислено выплат и иных вознаграждений по гражданско-правовому договору:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Выплаты, не подлежащие
налогообложению во все фонды и федеральный бюджет
(ст.238 НК РФ) - нет
Налоговая база по ЕСН в федеральный бюджет и фонды ОМС, страховым взносам в ПФР:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Налоговая база по ЕСН в ФСС:
за месяц - 4992 руб.
с начала года - 4992 руб.
Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ - (не начислялись)
Начислено авансовых платежей по ЕСН:
в федеральный бюджет (по ставке 15,8 %):
за месяц - 789 руб.
с начала года - 789 руб.
в Федеральный ФОМС (по ставке 0,8 %):
за месяц - 39,93 руб.
с начала года - 39,93 руб.
в Территориальный ФОМС (по ставке 1,2 %)
за месяц - 59,90 руб.
с начала года - 59,90 руб.
в Фонд социального страхования РФ (по ставке 2,2 %)
за месяц - 109,82 руб.
с начала года - 109,82 руб.
Начислено авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет):
в страховую часть трудовой пенсии (по ставке 8,3 %):
за месяц - 414,34 руб.
с начала года - 414,34 руб.
в накопительную часть трудовой пенсии (по ставке 2 %):
за месяц - 99,84 руб.
с начала года - 99,84 руб.
Из представленного фрагмента индивидуальной карточки видно, что кроме общих сведений о физическом лице (работнике), доходы которого явились налоговой базой по ЕСН, здесь отражены начисленные выплаты за месяц (4992 руб.) и с начала года (4992 руб.). Здесь они совпадают, так как показатели взяты за январь. В последующие месяцы эти суммы совпадать не будут.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
