Пол и возраст работников
Ставка страховой части трудовой пенсии (%)
Ставка накопительной части трудовой пенсии (%)
Мужчины 1952 г. рождения и старше
10,3
0
Женщины 1956 г. рождения и старше
10,3
0
Мужчины 1953-1966 гг. рождения
8,3
2
Женщины 1957-1966 гг. рождения
8,3
2
Лица 1957 г. рождения и моложе
4,3
6,0
Примечание: с 01.01.2005 г. ставки страховой части трудовой пенсии для сельхозпроизводителей соответственно составляли: 7,9; 7,9; 6,4; 6,4 и 3,3 %, а накопительной - 0; 0; 1,5; 1,5; 4,6 %
Из таблицы 21 видно, что процедура налоговых вычетов из сумм, начисленных в федеральный бюджет, состоит в уменьшении перечислений в него в два раза в сравнении с ранее начисленной величиной. При этом налоговый вычет для перечисления взносов в ПФР разделяется на две части: 1) для финансирования страховой части трудовой пенсии; 2) для финансирования накопительной части трудовой пенсии. Такой порядок установлен федеральный законом "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно указанному закону распределение налоговых вычетов из федерального бюджета в пользу ПФР различается в зависимости от пола и возраста работников, на доходы которых был начислен ЕСН.
Так, с доходов мужчин 1952 года рождения и старше для финансирования страховой части трудовой пенсии предназначается вся сумма налогового вычета из суммы ЕСН в федеральный бюджет, т.е. 10,3 % налоговой базы по ЕСН, действовавшей до 01.01.2005 г. То же относится к женщинам 1956 г. рождения и старше. С 01.01.2005 г. ставки изменились.
С доходов мужчин 1953-1966 гг. рождения для финансирования страховой части трудовой пенсии до 01.01.2005 г. должны были перечисляться в ПФР 8,3 % налоговой базы по ЕСН, а 2,0 % - для финансирования накопительной части трудовой пенсии. То же относилось к женщинам 1957-1966 гг. рождения.
С доходов лиц 1967 г. рождения и моложе для финансирования страховой части должно было перечисляться 4,3 % налоговой базы, а для финансирования накопительной части трудовой пенсии - 6,0 %.
Данная информация, представленная в наглядной форме, облегчит бухгалтерам индивидуальную работу по начислению взносов в ПФР по каждому работнику.
4.2. Бухгалтерские записи, отражающие расчеты по ЕСН
Представленные в предыдущем параграфе таблицы, отражающие процедуру расчетов по ЕСН, носили общий характер. Необходимую конкретность они могут приобрести, если весь процесс исчисления ЕСН будет представлен в виде бухгалтерских проводок.
Для составления соответствующих бухгалтерских записей взяты данные о заработной плате одного, из работников ООО "СХП Мечетинское" - тракториста-машиниста В.П. Василевского 1967 года рождения. Зарплата взята за январь 2005 г. (на его основе выше приводился пример индивидуальной налоговой карточки).
Опираясь на суммы начисленной указанному работнику оплаты труда и учитывая его возраст (что необходимо при расчете взносов в ПФР), составили таблицу проводок (табл.22). Они могут служить в качестве наглядного образца для работника бухгалтерии, который отвечает за рассматриваемый участок. Понятно, что если бы речь шла не о работнике растениеводства, а, например, о работнике реммастерской, то вместо субсчета 20-1 "Затраты растениеводства" пришлось бы взять другой субсчет - 23-4. Аналогичные счета и субсчета могли быть применены в других случаях (20-3; 23; 25; 26; 29).
Таблица 22 - Бухгалтерские записи по расчетам и уплате ЕСН, рекомендуемые бухгалтерии ООО "СХП Мечетинское" в качестве методического материала при ведении карточки индивидуального учета по ЕСН (на примере тракториста-машиниста В.П. Василевского, 1967 г. рождения)
за апрель 2005 г.
|
№ п/п |
Операции |
Корреспондирующие счета |
Сумма, |
|
|
дебет |
кредит |
|||
|
1. |
Начисленная за апрель оплата труда В.П. Василевского отнесена на затраты по растениеводству |
20-1 |
70 |
5166 |
|
2. |
Начислен ЕСН на зарплату В.П. Василевского за апрель в части, предназначенной в федеральный бюджет (ставка 15,8 %). Начисленный ЕСН отнесен на затраты растениеводства |
20-1 |
69 |
816,23 |
|
3. |
На затраты растениеводства отнесена сумма ЕСН для уплаты в ФСС (ставка 2,2 %) |
20-1 |
69-1 |
113,65 |
|
4. |
На затраты растениеводства
отнесена сумма ЕСН для уплаты в ФФОМС (ставка |
20-1 |
69-3-1 |
41,33 |
|
5. |
На затраты растениеводства
отнесена сумме ЕСН для уплаты в ТФОМС (ставка |
20-1 |
69-3-2 |
62,0 |
|
6. |
Налоговый вычет из ЕСН в части ФБ для финансирования взносов в страховую часть трудовой пенсии (ставка 8,3 %) |
69 |
69-2-1 |
428,78 |
|
7. |
Налоговый вычет из ЕСН в части ФБ для финансирования взносов в накопительную часть трудовой пенсии (ставка 2 %) |
69 |
69-2-2 |
103,32 |
|
8. |
На затраты растениеводства отнесены начисления платежей в фонд страхования от несчастных случаев на производстве (ставка 0,7 %) |
20-1 |
69-4 |
36,1 |
|
9. |
Перечисления ЕСН его получателям (общая сумма) |
69,
69-1, |
51 |
1239,77 |
Из проводок, представленных в таблице 22, видно, что процесс учета и исчисления ЕСН по каждому конкретному получателю доходов за выполненные работы состоит из следующих операций (в таблице они пронумерованы).
Первая операция отражает начисление заработной платы за соответствующий месяц и отнесение ее суммы на затраты соответствующей отрасли (в данном случае - растениеводства). Для этого применяется бухгалтерская запись:
Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" на соответствующую сумму, начисленную работнику (5166 руб.).
Далее начинаются операции по исчислению ЕСН в разрезе каждого его элемента:
Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство" Кредит счета 69 "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" (ставка - 15,8 % от налоговой базы) на сумму 816,23 руб. (операция 2).
Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство" Кредит счета 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части ФСС" (ставка 2,2 % налоговой базы) на сумму 113,65 руб. (операция 3).
Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство" Кредит счета 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части федерального фонда обязательного медицинского страхования" в сумме 41,93 руб. (при ставке 0,8 % - операция 4).
Дебет счета 20 "Основное производство" субсчет "Растениеводство" Кредит счета 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" в сумме 62 руб. (при ставке 1,2 % - операция 5).
Затем отражают операции, связанные с налоговыми вычетами из ЕСН, начисленного в результате операции 2 в федеральный бюджет. Вычитая определенную сумму из данной части ЕСН, бухгалтер должен ее направить в Пенсионный фонд России финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии. При этом должны выполняться записи:
Дебет счета 69 "Расчеты по ЕСН с федеральный бюджетом" Кредит счета 69 субсчет "Расчеты с ПФР в части финансирования страховой части трудовой пенсии" на сумму 428,78 руб. (в данном случае применяется ставка 8,3 % - операция 6).
Дебет счета 69 "Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом" Кредит счета 69 субсчет "Расчеты с ПФР в части финансирования накопительной части трудовой пенсии" на сумму 103,72 руб. (в данном, случае применяется ставка 2 % - операция 7).
С помощью восьмой операции отражается начисление взноса в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (36,1 руб.).
При помощи операций, помеченных номером 9, фактически будет осуществлено погашение налоговых операций не по одному, а по пяти получателям доходов, формируемых на базе ЕСН. Общая сумма платежей составляет 1239,77 руб.
Соответствующая информация (но без двойной записи счетов) должна найти отражение в индивидуальной налоговой карточке по каждому работнику предприятия. Суммирование соответствующих показателей по всем налоговым карточкам позволит бухгалтеру рассчитать показатели, отражаемые в регистрах синтетического бухгалтерского учета - журнале-ордере № 10 и Главной книге.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13
