Большая База Рефератов - История бухгалтерского учета и аудита - бесплатно рефераты, скачать рефераты, рефераты на тему

История бухгалтерского учета и аудита

где а — операции, не влияющие на величину чистого капитала;

b — операции, увеличивающие чистый капитал;

с — операции, уменьшающие чистый капитал;

s — результат операций, или чистый капитал. Отсюда становится ясным, что равенство сумм дебетовых и кредитовых оборотов по счетам является следствием объединения двух приведенных уравнений в одно общее:

Кредит = Дебет

(а + b) + с = (а + с) + b.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых сумм вытекает, по мнению Гюгли, из следующих основных положений:

— чистый капитал представляет собой разницу между итогом актива и итогом пассива;

— для регистрации хозяйственных операций необходимо два ряда счетов: один ряд для регистрации имущества (активные и пассивные счета), второй ряд для учета изменений чистого капитала;

— в ряду имущественных счетов (положительное имущество, или ценности,— активные счета, отрицательное имущество, или долги,— пассивные счета) активные суммы заносятся в дебет, отрицательные суммы — в кредит;

— на счете чистого капитала активные суммы отражаются на кредите, пассивные — на дебете;

— чистый капитал и прибыль представляют собой положительные величины, а убытки — величины отрицательные.

Теория Рейша и Крейбига. Австрийские специалисты Рейш и Крейбиг, как и Гюгли, указывали, что задачами и предметом двойной бухгалтерии являются:

— учет отдельных частей имущества, их увеличений и уменьшений;

— учет чистого капитала и его изменений в результате прибылей и убытков.

Эти задачи решаются с помощью двух рядов счетов: счетов имущественных и счетов чистого капитала. Для каждого ряда счетов существуют прямо противоположные правила регистрации учитываемых изменений.

Рейш и Крейбиг пришли к выводу, что эта противоположность является существенным признаком двойной системы счетоводства и вытекает из необходимости так взаимно связать указанные два ряда счетов, чтобы результаты, выявляемые данными рядами, взаимно компенсировались, а не просто удваивались, слагались друг с другом.

Приведенное положение авторы поясняют следующими ал алгебраическими уравнениями (табл. 11).

Таблица 4.11. – Уравнения Рейша и Крейбига

Ряд имущественных счетов

Ряд счетов чистого капитала

Начальные уравнения

А – П = К

В течение отчетного периода актив изменяется на величину а, пассив – на величину п

В течение отчетного периода чистый капитал изменяется на величину прибылей + п и убытков - у

Заключительные уравнения

(Аа) – (Пп) = К1

или упрощенная: А1-П1 = К1

К + (п-у) = К1

Принимая во внимание равенство величины К1 в обоих рядах, приведенные уравнения сливаются в основное уравнение двойной системы счетоводства:

А1 – П1 = К + (п-у)

Ввиду того, что на счетах Главной книги на одних и тех же сторонах могут стоять лишь слагаемые величины (с одинаковым математическим знаком), основное уравнение можно преобразовать таким образом, чтобы на обеих его сторонах оказались исключительно величины со знаком «+». Техническое уравнение практического счетоведения выглядит следующим образом:

А+у=П1 + К + п

Обозначения:

А – начальный актив;

А1 – заключительный актив (образующийся в результате приращений и уменьшений начального актива на величину а вследствие хозяйственных операций в отчетном периоде);

П – начальный пассив;

П1 – заключительный пассив (образующийся в результате приращений начального пассива на величину прибылей «+п» и уменьшенный на убытки «-у»).

Последнее уравнение показывает, что на левую сторону (дебет) счетов относятся состояние и увеличение активного имущества и убытков, а на правую сторону (кредит) — состояние и увеличение пассивного имущества, чистого капитала и прибылей, причем итог дебетовых записей всегда равен итогу кредитовых записей во всей совокупности счетов.

Теория Пти. Французский автор Леон Пти, работа которого была опубликована в 1927 г., отмечает характерную особенность баланса, состоящую в том, что здесь капитал хозяйства помещается, в сущности, дважды: во-первых, в пассиве — в общей его сумме и, во-вторых, в активе — расчлененным по отдельным категориям ценностей. Отсюда, по мнению Л. Пти, следует, что в числе требований, предъявляемых к рациональной счетной теории, должно фигурировать не только требование об установлении общего правила, применимого во всех случаях счетных записей и способного поэтому служить надежным проводником через весьма сложный их лабиринт, но и требование о доказательстве правильности помещения статьи капитала в пассиве баланса.

Подвергая тщательному анализу основные положения, встречающиеся в счетных теориях различных авторов, Пти приходит к мнению, что без использования фиктивных представлений ни одна из них не в состоянии удовлетворить второму из требований, предъявленных к рациональной счетной теории. Приходя в результате этого обзора к известной формуле А — П = К и отмечая, что чистый капитал является не ценностью, а лишь разностью между активом и пассивом, Пти останавливается на счетном правиле, предложенном французом Л.Муто в следующей формулировке: положительная разность заносится в кредит счета, отрицательная — в дебет счета, причем подвергает это указание о занесении положительного чистого капитала в кредит счета проверке путем тщательного исследования как природы активных и пассивных имущественных счетов, так и порядка их функционирования.

Счетные величины как активного, так и пассивного имущества конструируются из целого ряда последовательных изменений только слагаемых и вычитаемых. Таким образом, изменения, из которых складывается та или иная счетная величина, могут быть лишь двоякого рода: или слагаемые, т.е. положительные, характеризуемые знаком « + », или вычитаемые, т.е. отрицательные, характеризуемые знаком « — ». Если для отметок всех этих изменений будет отведена особая таблица, то она, естественно, должна быть разделена на две стороны, на которых изменения положительные или отрицательные будут записываться отдельно друг от друга. Следовательно, выводя разность между итогами обеих этих сторон, можно определить счетную величину активного или же пассивного имущества на любой желаемый момент времени.

Такая таблица известна в счетоводстве под названием счета. Способ использования счета для записей можно установить г принятием предварительного условия, например, такого: всякое положительное изменение будет записываться на левую сторону, или в дебет, всякое отрицательное изменение будет записываться на правую сторону, или в кредит.

Исследуя порядок функционирования активных и пассивных счетов, можно обнаружить, что положительными изменениями (дебет счета) будут поступления вещественных ценностей, прав требования, уменьшение долгов предприятия; а отрицательными изменениями (кредит счета) будут выдачи вещественных ценностей, уменьшение прав требования, увеличение долгов предприятия.

Отсюда можно вывести заключение, что положительными изменениями будут те, которые приводят к увеличению чистого капитала, а отрицательными изменениями будут все те, которые влекут за собой его уменьшение, соответственно приведенной ранее формуле: А — П = К. Таким образом, счетная регистрация изменений в активном и пассивном имуществе осуществляется согласно указанному предварительному условию записи на счетах.

Переходим теперь к регистрации торговых расходов и всякого рода прибылей и убытков. Следуя установленному правилу, убытки, как фактически уменьшающие величину чистого капитала и имеющие поэтому определенно отрицательное значение, пришлось бы записывать в кредит соответствующего счета, например счета прибылей и убытков. По тому же правилу прибыли, как действительно увеличивающие чистый капитал и имеющие поэтому, несомненно, положительное значение, необходимо было бы отмечать в дебете соответствующего счета, например того же счета прибылей и убытков. Между тем известно, что нормальный порядок регистрации требует отнесения убытков в дебет, а прибылей — в кредит счета прибылей и убытков. Значит, определенное ранее правило счетной регистрации не может быть применено для отражения на счетах прибылей «убытков. Отсюда можно заключить, что счет прибылей и убытков а также счет капитала обладают характером, противоположным характеру имущественных счетов, что вполне соответствует счетному правилу, предложенному Л. Муто и гласящему, что положительная разность, или чистый капитал, записывается r кредит соответствующего счета.

Если от рассуждений перейти к балансу (табл. 4.12) и допустить возможность разложения его на два простейших баланса, то получим структуру, приведенную в табл. 4.13.

Таблица 4.12. – Баланс

Актив

Пассив

Товары, деньги, дебиторы и прочие 500000

Убытки 20000

Баланс 520000

Кредиторы 200000

Чистый капитал 250000

Прибыли 700000

Баланс 520000

Таблица 4.13. – Баланс с разложениями

Баланс А