В значительной мере ослабление независимого аудиторского контроля было обусловлено политикой Министерства финансов Японии, которое практически полностью подчинило себе JICPA. Многие члены руководства последнего – бывшие ответственные работники Министерства финансов, которые активно влияют на деятельность формально независимых японских аудиторов. В результате оказалось, что положительные заключения для компаний, которые обанкротились, аудиторы давали под значительным давлением со стороны Министерства финансов. Именно этим и объясняется факт, что аудиторы, давшие положительные заключения потенциальным банкротам, не понесли никакого наказания. Иначе быть и не могло – Министерство финансов Японии было не готово публично высечь само себя.
Причины экономического кризиса, разразившегося в Японии не исчерпываются, конечно, проблемами учета и аудита, но этот фактор следует все же считать одним из основных. Неадекватность системы независимого аудита и внутреннего контроля в японских корпорациях уровню экономического развития, а также требованиям рынка, значительно усугубила кризис, который можно было бы если не предотвратить, то хотя бы смягчить.
Несмотря на то, что после 1999 года в Японии были приняты некоторые меры по повышению качества аудита, провдимого CPAs, такие как введение обязательного постоянного обучения аудиторов и проверок работы аудиторских фирм со стороны JICPA, многие высказывают сомнение в том, что ситуация будет коренным обзазом изменена в лучшую сторону [10, с. 50]. К сожалению, влияние Министерства финансов Японии на аудит остается слишком большим, что вредит независимости аудиторов и аудиторских фирм. Кроме того, специфика японской корпоративной культуры и менеджмента делают довольно проблематичным введение полноценного внутреннего аудита, например, в таком виде, в каком он существует в США.
Следует признать, что попытки утвердить в Японии западные модели бухгалтерского учета и аудита удались далеко не полностью. Так и не удалось создать независимые профессиональные организации бухгалтеров и аудиторов (кроме JICPA, фактически подконтрольного Министерству финансов), которые могли бы служить гарантами прогресса и усовершенствования практики учета и аудита. Внутренний аудит в японских корпорациях не прижился, что значительно снижает эффективность корпоративного контроля. Мы видим, что подобные несоответствия могут быть, мягко говоря, весьма неприятными. Опыт Японии является наглядным и поучительным уроком, который должен заставить призадуматься и нас. Лучше не наступать на те грабли, на которые наступил твой сосед …
Литература:
1. Shimme, S. Introduction to double-entry bookkeeping in Japan // The Accounting Review. – 1937. – Vol. 12, No. 3. – P. 290-295.
2. Someya, K. Japanese Accounting. – New York, NY: Oxford University Press, 1996.
3. Cooke, T.E. and Kikuya, M. Financial Reporting in Japan: Regulation, Practice and Environment. – Oxford, UK: Blackwell Publishing, 1992.
4. Murase, G. The present status of the public accounting profession in Japan // The Accounting Review. – 1962. – Vol. 37, No. 1. – P. 88-91.
5. Hara, I. Evolution of the System for Professional Accountants in Japan (in Japanese). – Tokyo: Hakuto Shobo, 1989.
6. Sakagami, M., Yoshimi, H., and Okano, H. Japanese accounting profession in transition // Accounting, Auditing & Accountability Journal. – 1999. – Vol. 12, No. 3. – P. 340-357.
7. Fujita, Y. The evolution of financial reporting in Japan // The International Journal of Accounting, Education and Research. – 1966. – Vol. 2, No. 1. – P. 49-75.
8. McKinnon, J.L. Cultural constraints on audit independence in Japan // The International Journal of Accounting. – 1984, Fall. – P. 17-43.
9. Hall, M.J.B. Financial Reform in Japan: Causes and Consequences. – Cheltenham, UK: Edward Elgar Publishing, 1998.
10. Gordon, W.D. A Critical Evaluation of Japanese Accounting Changes Since 1997. A dissertation submitted in partial fulfillment of the requirements for the degree of MA in Advanced Japanese Studies. – Sheffield, UK: University of Sheffield, School of East Asian Studies, 1999.
Приложение А
История бухгалтерского учета и аудита в Японии *
1890
Принят Коммерческий кодекс Японии
1948
Приняты Закон про ценные бумаги и фондовый рынок и Закон про дипломированных общественных бухгалтеров (CPA)
1949
Опубликованы стандарты финансового учета для коммерческих предприятий.
Создан японский Институт димломированных общественных бухгалтеров (JICPA) как саморегулирующаяся асоциация
1950
Опубликована Инструкция про терминологию, формы и методы подготовки финансовых отчетов.
Впервые опубликованы стандарты аудита и связанные с ними правила
1951
Аудит, проводимый дипломированными общественными бухгалтерами, стал обязательным в соответствии с Законом про ценные бумаги и фондовый рынок
1966
JICPA реорганизован в соответствии с новыми положениями Закона про дипломированных общественных бухгалтеров, согласно которым все CPA должны быть членами JICPA
1967
Создана первая аудиторская компания в соответствии с пересмотренным Законом про дипломированных общественных бухгалтеров
1971
Опубликованы стандарты бухгалтерского учета для частных школ
1973
JICPA стал одним из членов-основателей Международного комитета по стандартам бухгалтерского учета (IASC)
1974
Аудит, проводимый дипломированными общественными бухгалтерами, стал обязательным в соответствии с Коммерческим кодексом Японии
1975
Опубликованы стандарты, связанные с составлением консолидированной финансовой отчетности
Стал обязательным аудит банков и страховых компаний
1977
Началось проведение независимого аудита промежуточных и консолидированных финансовых отчетов
JICPA стал одним из членов совета основателей Международной федерации бухгалтеров (IFAC)
1979
Опубликованы стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
1987
В Токио состоялся 13-й Всемирный конгресс бухгалтеров
1988
Существенно пересмотренны требования к раскрытию информации про сегменты деятельности в финансовых отчетах.
Исправлены требования к раскрытию операций со связанными сторонами и представлению информации про рыночную стоимость ценных бумаг, представленных на фондовом рынке
1991
Существенно пересмотрены стандарты аудита и связанные с ними правила
1992
Внесены изменения в Закон про димломированных общественных бухгалтеров, связанные с проведением экзаменами для CPA и другими проблемами
1993
Внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью расширения прав акционеров и полномочий штатных аудиторов, а также улучшения процедур, связанных с возникающими долговыми обязательствами
1995
Изменены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте.
Появился Закон про улучшение и расширение сферы контроля и менеджмента в финансовых учреждениях
1998
Отмечена пятидесятая годовщина с начала деятельности CPA в Японии
1999
Опубликованы стандарты бухгалтерского учета финансовых инструментов.
Внесены изменения в Коммерческий кодекс с целью создания новой фондовой биржи и трансфертной системы.
Исправлены стандарты бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
* Источник: The Japanese Institute of Certified Public Accountants (2000).
Приложение Б
Сфера обязательного аудита в Японии *
Виды аудита и законодательные акты
Объекты аудита
Обязательный аудит
Коммерческий кодекс и связанные с ним законы
· компании (kabushiki kaisha) с неоплаченными обычными акциями на сумму 500 млн. иен и более, или общей суммой долговых обязательств 20 млн. иен и более;
· взаимные страховые компании, кредитные банки (shinyo kinko), кредитные кооперативы (shinyo kumiai), трудовые банки (rodo kinko), определенные соответствующими законами
Закон про ценные бумаги и фондовый рынок
· комнании, внесенные в список на фондовой бирже;
· компании, зарегистрированные Японской ассоциацией дилеров ценных бумаг;
· компании, предложившие для свободного обращения ценных бумаг на сумму 500 млн. иен и более;
· компании, начитывающие по крайней мере 500 акционеров
Другие случаи обязательного аудита
· частные школы, получающие субсидии от государства или местных органов власти;
· профсоюзы;
· отчеты о субсидиях, предоставляемые политическими партиями в соответствии с Законом про помощь политическим партиям;
· местные органы власти
Необязательный аудит
(не предусмотренный законом)
· компании, в которые инвестировали средства малые и средние инвестиционные и консультационные фирмы;
· религиозные и некоммерческие организации, потребительские кооперативы и организации здравоохранения;
· аудит в случаях слияния компаний, передачи или приобретения бизнеса;
· аудит в других случаях, не указанных выше
Международный аудит
· японские компании, числящиеся в биржевых списках других стран;
· иностранные компании, осуществляющие операции в Японии
* Источник: The Japanese Institute of Certified Public Accountants (2000).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48
