— суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченные за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов.
Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением
Правительства РФ.
3.2.5. Имущественные вычеты
К числу имущественных вычетов относятся (ст. 220 НК РФ):
• вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство
либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере
фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на
погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в
банках РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо
приобретение жилья;
• вычет а сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
ог продажи жилых домов. квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но
не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
При продаже указанного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика пять лет и более, вычет предоставляется в полной сумме,
полученной налогоплательщиком при его продаже;
• вычет в сумме доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи иного имущества (в том числе ценных бумаг), находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000
рублей.
При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три
года и более, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком
от его реализации.
По желанию налогоплательщика вместо указанных выше имущественных налоговых
вычетов, предусмотренных для лиц, продающих свое имущество, ему может быть
предоставлено право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов.
Поскольку имущественные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщикам только налоговым органом, то налоговые агенты,
приобретающие у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,
принадлежащее последним на праве собственности имущество, определение
налоговой базы (по данному виду дохода) не производят. При этом налоговые
агенты по окончании налогового периода должны представить в налоговый орган
по месту своего учета сведения о доходах физических лиц с указанием общей
суммы произведенных выплат по этим доходам (см. Методические рекомендации,
утвержденные Приказом МНС РФ № БГ-3-08/415).
При выплате налоговыми агентами доходов от реализации имущества,
находившегося в собственности налогоплательщиков-нерезидентов, производится
удержание налога по ставке 30% со всей суммы выплачиваемого дохода.
___________________________________________________________________________
_
Пример
Предприятие приобретает у физического лица, не являющегося налоговым резидентом РФ, автомобиль, который находился в собственности данного лица два года. Цена автомобиля в соответствии с договором купли-продажи составляет 140 000 руб.
Поскольку данное физическое лицо не имеет права на имущественный налоговый
вычет, предприятие удерживает налог со всей суммы, уплаченной по договору,
140000руб.:
140 000 руб. х 30% = 42 000 руб.
___________________________________________________________________________
3.2.6. Профессиональные вычеты
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие
категории налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):
• физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных
предпринимателей, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в
установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Указанным лицам предоставляется вычет в сумме фактически произведенных ими
и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов. Вычет предоставляется налоговым органом, поскольку
предприятия — источники доходов рассматриваемых лиц не являются по
отношению к ним налоговыми агентами;
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания
услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления
налогоплательщика в сумме фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ
(оказанием услуг);
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или
вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам
открытий, изобретений и промышленных образцов.
К расходам налогоплательщика относятся в том числе суммы налогов,
предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для
рассматриваемых видов деятельности (за исключением налога на доходы
физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период (ст.
221 НК РФ в ред. Федерального закона от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ).
Вычет предоставляется налоговым агентом на основании письменного заявления
налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов. Если же расходы не могут быть подтверждены
документально, они принимаются к вычету по установленным в пункте 3 ст. 221
НК РФ нормативам.
В соответствии со ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода
определяется как день:
• выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц — при
получении доходов в денежной форме;
• передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в
натуральной форме;
• уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным)
средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг —
при получении доходов в виде материальной выгоды.
А при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения
налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Последнее положение касается прежде всего тех налоговых агентов —
работодателей, которые допускают задержку выплаты заработной платы.
____________________________________________________________________________
_________
Пример
Работнику установлен месячный оклад 7000 руб. В связи с тяжелым финансовым положением на предприятии заработная плата за март, апрель, май, июнь и июль выплачивается в сентябре. Работник имеет право на вычеты только «на себя».
Определим размер вычетов за период январь — сентябрь (по правилам, действовавшим в 2000 г. и по правилам 2001 г.):
|Налоговый |Сумма |Сумма |Сумма |Сумма |
|период |начис |выпла |стандар |вычетов, |
| |ленного |ченного |тных вы |кратных |
| |дохода |дохода |четов в |МРОТ, в |
| |(нарас |(нарас |2000 го |2001 году |
| |тающим |тающим |ду (на- |(нараста |
| |итогом |итогом |ра стаю |ющим |
| |с начала |с начала |щим ито |итогом с |
| |года), |года), |гом с на |начала |
| |руб. |руб. |чала го |года), |
| | | |да), руб. |руб. |
|Январь |7000 |7000 |166,98 (2 |400 |
| | | |МРОТ) | |
|Январь— |14000 |14000 |333,96 (4 |800 |
|февраль (2| | |МРОТ) | |
|месяца) | | | | |
|Январь— |21 000 |14000 |500,94 (6 |800* |
|март (3 | | |МРОТ) | |
|месяца) | | | | |
|Январь— |28000 |14000 |667,92 (8 |800 |
|апрель (4 | | |МРОТ) | |
|месяца) | | | | |
|Январь— |35000 |14000 |834,90 (10|800 |
|май (5 | | |МРОТ) | |
|месяцев) | | | | |
|Январь— |42000 |14000 |1001,88 |800 |
|июнь (6 | | |(12 МРОТ) | |
|месяцев) | | | | |
|Январь— |49000 |14000 |1168,88 |800 |
|июль (7 | | |(14 МРОТ) | |
|месяцев) | | | | |
|Январь— |56000 |21000 |1252,35** |800 |
|август (8 | | |(15 МРОТ) | |
|месяцев) | | | | |
|Январь— |63000 |63000 |1252.35***|800 |
|сентябрь | | |(15 МРОТ) | |
|(9 | | | | |
|месяцев) | | | | |
|Итого |63000 |63000 |1252,35 |800 |
* Поскольку сумма начисленного дохода превысила 20 000 руб., то начиная с
марта 2001 г. стандартные вычеты не предоставляются.
** Поскольку выплаченный доход превысил 15000 руб., начиная с августа 2000
г. вычет предоставляется в сумме 83,49 руб. (1 МРОГ).
*** Поскольку выплаченный доход превысил 50 000 руб., то начиная с сентября
2000 г. вычеты не предоставляются.
Налогообложение отдельных видов доходов
Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.
При получении налогоплательщиком материальной выгоды в виде экономии на
процентах за пользование заемными (кредитными) средствами налоговая база
определяется как (п. 2 ст. 212 НК РФ):
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых
действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на
дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из
условий договора;
• превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными)
средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9%
годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
7. Доходы иностранных граждан
В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане
делятся на две группы:
— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на
территории РФ не менее 183 календарных дней в течение налогового периода;
— налоговые нерезиденты РФ.
Доходы иностранных граждан, являющихся налоговыми резидентами, облагаются
налогом в общеустановленном порядке.
Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных
категорий иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:
• глав, а также персонала представительств иностранного государства,
имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих
вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, за исключением доходов
от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой
этих физических лиц;
• административно-технического персонала представительств иностранного
государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не
являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением
доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц
в этих представительствах;
• обслуживающего персонала представительств иностранного государства,
которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно,
полученные ими по своей службе в представительстве иностранного
государства;
• сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих
организаций.
При этом указанная льгота действует только в случаях, когда
законодательством соответствующего иностранного государства установлен
аналогичный порядок в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма
предусмотрена международным договором (соглашением) РФ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22
