Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности
Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации называются дебиторами.Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 76 “Расчеты с разными де- битерами и кредиторами”, а кредиторская -— на счетах 60 “Ра поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными деб и кредиторами”. По истечении срока исковой давности дебиторская и кр-екая задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст. 196). Для отдельных видов требован-ний законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании исполнения обязательств, если он определен, или с момента, кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководи следующими бухгалтерскими записями:
а) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”; Кредит счетов 62, 76.
б) Дебет счета 63 “Резервы по сомнительным долгам”;
Кредит счетов 62, 76. Списанная дебиторская задолженность не считается аннули- ной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” в те 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской: задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) де-уют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 “Списанная I ток задолженность неплатежеспособных дебиторов”. Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следу ми бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76; Кредит счета 91. В соответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) сумма списанной кредиторской задолженности включаются в состав в внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли.
учитываться по счетам дебиторской задолженности (62 и>др.).
При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности. Для контроля за индоссированными векселями применяют забалансовый счет 008 “Обеспечения обязательств и платежей полученные”. На этом счете индоссированные векселя учитываются до истечения срока предъявления претензий по указанным векселям, получения извещения об их оплате или оплаты их организацией. Организации, выдавшие поручительство по векселю (аванс), отражают его на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданных”. С этого счета суммы обеспечения списывают по мере погашения задолженности. Векселя, переданные банку в обеспечение ссуды или для инкасси-р: рования, учитываются у организации-векселедержателя с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы в залог или на инкассо.
УЧЕТ ЗАЙМОВ
Организации могут получать краткосрочные и долгосрочные займы путем выпуска и продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства. Учет займов осуществляют на счетах 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”. На первом месте отражают займы, полученные в срок до. 1 года, а на втором — на срок более 1 года. Поступление средств от продажи акций трудового коллектива, акций и облигаций организаций, а также по другим обязательствам отражают по дебету денежных средств или счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и кредиту счетов 66 “Расчеты по краткосрочным кре-дитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитами займам”. Если ценные бумаги проданы организацией по цене, превышающей их номинальную стоимость, то разницу между ценой продажи и но-. минальной стоимостью отражают по кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”, а затем равномерно на протяжении всего срока займа списывают с дебета счета 98 в кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” Если облигации размещаются по цене номинальной стоимости, то разница между ценой; размещенной номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций. На сумму доначислений Д91 и К 66,67. Причитающиеся проценты, по полученным займам отражают по кредиту счета 66 или 67 и дебету счетов 10, 11, 15, 08 и других счетов если полученные займы связаны с приобретением производственных запасов, внеоборотных активов и другого имущества (до момента оприходования производстственных запасов и внеоборотных активов). После оприходования указанных объектов начисленные процент по займам отражаютея По дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно от сумм эаймов. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг учитывают по дебету 91 и К соответствующих рсчетных, денежных и материальных расчетов. При погашении и возврате ценных бумаг они списываются в Д счета 66 или 67 с кредита денежных счетов. Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств или вещей отражают по Д счотов учета денежных средств или соответствующего имущества (07-Оборудо-вание к установке”, 10 и кредита счетов 66 и 67. Возврат денежных средств или иного имущества по Д счетов 66 и 67 сК счетов 50,51,52,07,10. Полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по % отражают по Д 66,67 и кредиту счета 68.
При возврате заемщиком займов, полученных в натуральной форме, могут возникать стоимостные разницы в оценке имущества, полученного в качестве займа, и имущества, передаваемого для погашения. Возникающие разницы отражаются у заемщика в качестве операционных расходов (дебет счета 91 кредит счетов 66, 67) или операционных доходов (дебет счетов 66; 67, кредит счета 91). При задержке погашения займа и просрочке по уплате процентов по займу к заемщику применяют штрафные санкций, которые отражаются у должника в составе операционных расходов (по дебету счета 91). При получении кредитов и займов в иностранной валюте могут возникать курсовые разницы в связи с текущим изменением курса иностранной валюты. Курсовые разницы отражаются на счетах 91 и 66 или 67 в зависимости от их значения.
УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА.
У/к АО формируется путем создания новых АО за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные. При создании новых акционерных обществ У/К капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 “Добавочный капитал” (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83). Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала. Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров. Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение — по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 “Расчеты с учредителями” (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 “Собственные акции (доли) (на стоимость аннулированных акций)и др. Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учи- тывают на счете 81 “Собственные акции (доли)”. Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств. В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (13) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости. Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа. При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет 1 счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81). Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы”: на расходы — дебет счета 91, кредит счета 81; на доходы — дебет счета 81, кредит счета 91. Минимальный уставный капитал открытого общества должен.составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества — не менее 100-кратной величины МРОТ, Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.
Учет резервного капитала
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала вклю-аются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль I целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные |общества и совместные организации в соответствии с действующим ^законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала акционерного общества предназ-иачены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. ^Резервный капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях — 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного1 капитала) производятся за счёт уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 “Резервный капитал”, Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 “Резервный капитал” и дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 “Резервный капитал” и кредиту счетов — потребителей резервного капитала: счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” — на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год; счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” или 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам” — на погашение облигаций акционерного общества. Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на: “покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);
• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);
• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);
• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).
При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца, Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.
Учет добавочного капитала
Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. ' Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
• эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
• прироста стоимости имущества по переоценке;
• безвозмездно полученного имущества (до 1 января 2000 г.);
• курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 “Добавочный капитал”. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке”; 83-2 “Эмиссионный доход”; , 83-3 “Курсовые разницы” и др. .
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 “Основные средства” и кредиту счета 83 “Добавочный капитал”. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учеда имущества (счета 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет” и др.) и кредиту счета 83. Безвозмездно полученное имущество также отражалось по дебету счетов учета имущества (01 “Основные средства”, 04 “Нематери(. альные активы” и др.) и кредиту счета “Добавочный капитал”. I
Изложенный порядок учета безвозмездно полученного имущества применялся до 1 января 2000 г. С 1 января 2000 г. в соответствии с п, 8 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) безвозмездно полученные активы признаются внереализационными доходами. В связи с этим начиная с 1 января 2000 г. безвозмездно полученное имущество отражается по дебету счетов учета имущества и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Счет 83 “Добавочный капитал” при отражении операции по безвозмездно полученному имуществу не. применяется.
Средства добавочного капитала могут быть направлены на:
• увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 “Уставный капитал”);
• погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);
• распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”) и т.п.
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств. \
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
