В соответствии с Инструкцией о порядке взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог [12] объектом налогообложения является:
- реализация товаров собственного и несобственного производства;
- сдача имущества в аренду, лизинг.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.
В 2006 году единый целевой платеж уплачивается в размере 3 % величины налоговой базы, в том числе:
- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2 %;
- налог с пользователей автомобильных дорог в размере 1 %.
Единый целевой платеж исчисляется по следующей формуле (2.5):
ЕЦП = (ВР – НДС – НТ) ∙ С, (2.5)
где ЕЦП – исчисленная сумма налога;
ВР – выручка от реализации продукции;
НДС – налог на добавленную стоимость;
НТ – налог на топливо (если есть);
С – установленная ставка налога.
Плательщики единого целевого платежа представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах исчисленных сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог за отчетный месяц по форме согласно Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог.
Уплата единого целевого платежа производится ежемесячно нарастающим итогом не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем.
Исчисленные суммы налогов и отчислений за счет выручки от реализации продукции (акцизов, НДС, единого целевого платежа) оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
- при отражении начислений налогов и отчислений:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;
- при отражении перечислений налогов и отчислений:
Д-т субсчета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»
К-т счета 51 «Расчетный счет».
На ОАО «Дрожжевой комбинат» налоги и платежи за счет выручки от реализованной продукции отражают на следующих субсчетах: акцизы субсчет 68/27, налог на добавленную стоимость субсчет 68/21, единый целевой платеж субсчет 68/25.
Кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются в журнале-ордере № 8 (см. приложение 6), аналитический учет ведется в ведомости № 7.
1.9 Методика определения финансового результата от реализации продукции
Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен результатный счет 90 «Реализация». На нем отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам промышленного характера; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям (приобретенным для комплектования); строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; товарам; услугам и др.
Суммы по предъявленным покупателям платежным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию, сданные работы, услуги или зачтенные на счета денежные средства в банках (кассе предприятия) за указанную продукцию (работы, услуги), а также убытки от реализации фиксируются на кредите счета 90 «Реализация», а по его дебету показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, сданных работ и услуг, коммерческие расходы, относящиеся к отгруженной продукции, стоимость тары, оплачиваемой сверх стоимости продукции, налоги, относимые на реализованную продукцию, работы, услуги (НДС, акцизы и др.) и прибыль (рис. 2.5).
Д-т счетов К-т Д-т Сч 90 «Реализация продукции (работ,услуг)» К-т Д-т счетов К-т
20 (40) Фактическая производст- Суммы по предъявленным по- сч. 62,
43, 45, венная себестоимость от- купателям платежным доку-
груженной продукции (ра- ментам за отгруженную (отпу-
бот, услуг) щенную) продукцию (работ,
услуг)
44 Коммерческие расходы, Суммы, зачисленные на счета сч. 51, 52
относящиеся к отгружен- денежных средств в банках за
ной продукции (работам, отгруженную продукцию
услугам) (работы, услуги)
10 Стоимость тары, оплачи- Суммы, внесенные в кассу сч. 50,
ваемой сверх цены про- за отпущенную продукцию
дукции (работы, услуги)
68 Сумма налогов, относи-
мых на реализованную
продукцию (работы, услу-
ги)
99 Результат от реализации Результаты от реализации сч. 99
(прибыль) (убытки)
Рис. 2.5 Модель отражения хозяйственных операций на счете
90 «Реализация»
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализуемой продукции (работ, услуг).
Сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации.
Организации определяют выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.
Дата реализации продукции (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:
а) для организаций, выбравших метод реализации по факту отгрузки, – как наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки продукции (работ, услуг) или передача права собственности на продукцию;
- день оплаты продукции (работ, услуг);
б) для организаций, выбравших метод реализации по факту оплаты, – по мере поступления денежных средств, как день оплаты продукции (работ, услуг).
При этом оплатой продукции (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанной продукции (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно поэтому при обоих методах реализации продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается:
Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К- т счета 90 «Реализация» субсчет 90/1 «Выручка от реализации».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 43 «Готовая продукция».
С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и косвенные налоги в бюджет.
При методе реализации по факту отгрузки сумма начисленного НДС отражается:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг», кредит счетов денежных средств).
При методе реализации по факту оплаты задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают:
Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов
К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
После поступления платежей организации, применяющие метод реализации по факту оплаты, отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
Д-т счета 51 «Расчетный счет» и других счетов
Таким образом, разница в методах реализации продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе реализации по факту отгрузки задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:
Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
При методе реализации по факту оплаты по НДС составляют две проводки:
а) Д-т счета 90 «Реализация» субсчет 90/2 «Себестоимость реализации»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
(отражена сумма НДС по проданной продукции);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
