19-3
Начисляется торговая наценка 30%
1500-00
41-2
42
Включается НДС в продажную стоимость
1170-00
41-2
42
в
Выручка по проданным товарам[‡‡]
1770-00
50
90-1
Начислен НДС
270-00
90-3
68/НДС
В конце месяца:
г
Списывается стоимость товаров по продажным ценам
1770-00
90-2
41-2
Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно)
692-60
90-2
42
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1347-40 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 422-60 руб.
Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90
422-60
90-9
99
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 422-60 руб.
4.2. Учет возврата товаров покупателями
Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей".
Статьями 475, 480, 482 ГК РФ определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара рассматривается как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - несостоявшимся.
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр товарной накладной прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар.
Порядок оформления возврата денежных средств за принятые от покупателей товары различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.
Если деньги возвращаются в день покупки товара, то возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по выданному в этой кассе чеку ККМ (в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов РФ от 30.08.93 № 104). На сумму возврата денежных средств составляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12^1998 № 132. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки или кассовый чек покупателем утерян, то возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность (в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются выручкой. В налоговом учете возвращенный покупателем товар также не признается реализованным.
При возврате покупателями товаров в бухгалтерском учете следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, должна проводиться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров
№
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
1.
Корректировка продаж по возвращенным покупателем товарам:
-выручка по возвращенным товарам (сторно)
акт
76-2, 62
90-1
-себестоимость товаров (сторно)
расчет
90-2
76-2
-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
акт, расчет
41
76-2
-торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)
расчет
41
42
-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
расчет
68/НДС
76-2
-корректируются обороты по счету 90-3 (сторно)
расчет
90-3
76-2
2.
Учет возврата товара в следующем отчетном году:
-отражается сумма, уплаченная покупателем за товар
акт
91-2
76-2
-возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения
расчет
41
91-1
-торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам)
расчет
41
42
-относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара
расчет
68/НДС
91-1
3.
Выплата покупателю денег за возвращенный товар
РКО
76-2, 62
50
Пример 1.
В организации розничной торговли товары учитываются по фактической себестоимости.
а) выручка от продажи товаров за месяц составила 1770-00 руб. (включая НДС 18%), при этом фактическая стоимость проданных товаров 1000-00 руб.;
б) в конце месяца определяется финансовый результат.
в) в следующем месяце получен возврат некачественных товаров от покупателей: продажная стоимость 619-50 руб. (включая НДС 18%), учетная стоимость 350-00 руб.
Учетная политика организации предполагает: товары учитываются по фактической себестоимости; списание стоимости реализованных товаров производится в конце месяца.
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Отражается выручка от реализации[§§]
1770-00
50
90-1
Начислен НДС (1770-00 х 18 / 118)
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33