При покупке товара в кредит оформляется поручение-обязательство по форме № КР-2 в двух экземплярах. Первый эк­земпляр поручения - обязательства- организацией торговли пересы­лается в организацию, где работает (учится) покупатель, а пенсио­неру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кре­дита путем внесения наличных денег в кассу организации торговли или перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов, выдается на руки. Второй экземпляр поручения - обяза­тельства остается в организации торговли.

Как правило, одним из условий продажи товаров в кредит яв­ляется внесение первоначального взноса при получении товара. После уплаты первоначального взноса на основании данных пору­чения - обязательства составляется распоряжение по форме № КР-4. Покупатель при получении товара ставит в распоряжении свою подпись с указанием своих паспортных данных. Распоряжения по форме № КР-4 регистрируются в ведомости - описи поручений-обязательств по форме № КР-3.

В случае погашения покупателями задолженности за приобре­тенные в кредит товары наличными (через кассу торговой органи­зации) кассиром в одном экземпляре составляется ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.

По мере погашения покупателями задолженности за приобре­тенные в кредит товары бухгалтер торговой организации в поруче­нии - обязательстве делает соответствующие отметки.

Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача права

собственности на товар покупателю. Момент передачи права собст­венности должен определяться в поручении - обязательстве. Если момент перехода права собственности на товары в поручении -обязательстве не указан, то он определяется по моменту передачи товаров покупателю (статьи 223, 224 ГК РФ).

При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными де­биторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".

По мере погашения задолженности за товары счет 76 кредиту­ется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита, досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных процентов по кредиту сторнируется.

Договор может предусматривать иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров), при этом товары до этого момента не считаются проданными и отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".

В рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, в связи с этим важным мо­ментом является выбор метода определения выручки для целей начисления налога на прибыль и НДС.

Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.

Если организация для целей обложения НДС определяет мо­мент определения налоговой базы как момент отгрузки, то суммы НДС по общей стоимости товаров по договору отражаются в мо­мент передачи товара покупателю по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Если организация для целей обложения НДС определяет мо­мент определения налоговой базы как момент оплаты, то сумма НДС по первоначальному взносу отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Сумма НДС по оставшейся сумме (сумме предоставленного кредита) отражается по дебету счета 90-3 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).

В дальнейшем по мере погашения покупателем задолженности НДС, относящийся к поступившему платежу, списывается с дебета счета 76 в кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам".

Если покупатель становится собственником товаров после их полной оплаты, то при передаче товаров покупателю реализации не происходит, и НДС по реализации не начисляется, однако суммы платежей, вносимых покупателями в оплату товаров, являются авансом, по которому начисляется НДС (статья 162 НК РФ). После завершения расчетов за товары, когда покупатель становится их собственником, уплаченные суммы НДС по авансам принимаются к вычету и начисляется НДС по реализации.

Часто применяется вариант продажи товаров в кредит с участи­ем банка, который оплачивает товар торговой организации в мо­мент заключения договора, тем самым предоставляя кредит покупа­телю - физическому лицу. Проценты по кредиту оплачиваются по­купателем непосредственно банку, торговая организация в этом участия не принимает. В этом случае торговая организация опера­ции по реализации отражает в обычном порядке.

Корреспонденция счетов по учету операций при продаже товаров в кредит

№

Операция

Первичные документы

Дебет

Кредит

1.

При передаче товара и пере­ходе права собственности на товар к покупателю:

-отражается первоначальный взнос

чек ККМ

50

90-1

-отражается сумма задолжен­ности покупателя (включая проценты за кредит)

поручение-обязательство форма № КР-2

76/Кр

90-1

-списана себестоимость реализованных товаров

расчет, карточка учета

90-2

41

2.

Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по отгрузке)

расчет

90-3

68/НДС

3.

Начислен НДС по стоимости реализованного товара (если учетная политика для НДС по оплате)

-по первоначальному взносу

расчет

90-3

68/НДС

-по оставшейся сумме креди­та (включая проценты)

расчет

90-3

76/НДС

4.

Получены денежные средства в счет погашения задолженно­сти по кредиту:

-на расчетный счет

выписка банка

51

76/Кр

-наличными в кассу

чек ККМ

50

76/Кр

-начислен НДС по сумме полученных средств (если учет­ная политика для НДС по оплате)

расчет

76/НДС

68/НДС

5.

В случае досрочного погаше­ния покупателем задолженно­сти (при уменьшении причи­тающихся к уплате процен­тов):

-получены денежные средства

чек ККМ

50

76/Кр

-уменьшение процентов по остатку кредита (сторно)

расчет

76/Кр

90-1

-корректировка (уменьшение) ранее начисленного НДС (сторно)

расчет

90-3

68/НДС

Пример 1.

Организация розничной торговли  продала в кредит покупателю товар. Учетная стоимость товара составляет 8000-00 руб. По договору продажи в кредит:

стоимость товара - 11800-00 руб. (включая НДС  18%); проценты за кредит - 2% в месяц от стоимости товара; покупателем оплачивается первоначальный взнос 40%;

кредит  погашается  покупателем  в  течение  б  месяцев  равными долями;

товары переходят в собственность покупателя в момент их пе­редачи покупателю.

Учетная политика организации предполагает:

товары на счете учитываются на счете 41 "Товары" по покупной стоимости.

Рассмотрим два варианта учетной политики для целей начисле­ния НДС:

1) моментом определения налоговой базы является момент отгрузки;

2) моментом определения налоговой базы является момент оплаты.

Общая сумма процентов по кредиту = 11800-00 х 2% х 6 = 1416-00 руб.

Стоимость товара, включая проценты = 11800-00 + 1416-00 = 13216-00 руб.

Первоначальный взнос = 13216-00 х 40% = 5286-40 руб.

Ежемесячный платеж = (13216-00 - 5286-40) / 6 = 1321-60 руб.

Операции при отпуске товара покупателю:

а	Внесен покупателем первоначальный взнос	5286-40	50	90-1
	Отражена задолженность покупателя, включая прценты (13216-00 – 5286-40)	7929-60	76/Кр	90-1
	Начислен НДС (13216-00 х 18 / 118)	2016-00	90-3	68/НДС
	Списана учетная стоимость товара	8000-00	90-2	41-2

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33

Голосование

Как вы оцениваете работу нашего сайта? Отлично Хорошо Нормально Плохо Результаты