Сумма
Дебет
Кредит
Первый год:
Текущий налоговый убыток (дебетовое сальдо счета 68/Приб) = 3600-00 руб.
а
Отражен текущий убыток в качестве налогового актива
налоговый отложенного
3600-00
09
68/Приб
Второй год:
б
Отражен налогу на 24%) условный прибыль
расход по (21000-00 х
5040-00
99/УР
68/Приб
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 5040-00 х 30% = 1512-00 руб.
Операции по переносу убытка на будущее: списывается часть отложенного налогового актива
1512-00
68/Приб
09
Текущий налог на прибыль = 5040-00 - 1512-00 = 4778-00 руб. Отложенный налоговый актив на конец года = 3600-00 - 1512-00 = 2088-00 руб.
Уплачен текущий налог на прибыль
4778-00
68/Приб
51
Третий год:
в
Отражен условный расход по налогу на прибыль (37500-00 х 24%)
9000-00
99/УР
68/Приб
При переносе убытков на будущее можно вычесть из суммы текущего налога на прибыль не более 9000-00 х 30% = 2700-00 руб., отложенный налоговый актив в сумме 2088-00 руб. списывается полностью.
Операции по переносу убытка на будущее: списывается оставшаяся часть отложенного налогового актива
2088-00
68/Приб
09
Текущий налог на прибыль = 9000-00 - 2088-00 = 6912-00 руб.
Уплачен текущий налог на прибыль
6912-00
68/Приб
51
5.4. Учет конечного финансового результата
Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов: операционных, внереализационных, чрезвычайных.
Конечный финансовый результат Деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки". По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
Операция
Первичные документы
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
1.
Финансовый результат от продаж (списание сальдо счета 90, ежемесячно):
-прибыль (списание кредитового сальдо)
расчет
90-9
99
-убыток (списание дебетового сальдо)
расчет
99
90-9
2.
Финансовый результат по прочим доходам и расходам (списание сальдо счета 91, ежемесячно):
-прибыль (списание кредитового сальдо)
расчет
91-9
99
-убыток (списание дебетового сальдо)
расчет
5 99
91-9
3.
Чрезвычайные доходы
расчет
76-1, 10, 50 и др.
99
4.
Чрезвычайные расходы
расчет
99
94, 10, 41 и др.
5.
Начислен условный расход по налогу на прибыль
расчет
99/УР
68/Приб
6.
Начислен условный доход по налогу на прибыль
расчет
68/Приб
99/УД
7.
Начислено постоянное налоговое обязательство
расчет
99/ПНО
68/Приб
8.
Начислены налоговые санкции
акт проверки и др.
99
68
9.
Реформация баланса (списание сальдо счета 99, заключительные проводки декабря):
-чистая прибыль (кредитовое сальдо)
расчет
99
84
-чистый убыток (дебетовое сальдо)
расчет
84
99
Пример 1.
По итогам года финансовый результат по продажам - прибыль 5000-00 руб. (выручка 17700-00 руб., себестоимость товаров 10000-00 руб., НДС 2700-00 руб.), по прочим доходам и расходам - прибыль 7000-00 руб. (доходы 11000-00 руб., расходы 4000-00 руб.).
Отражаются в конце года операции:
а) закрываются субсчета счетов 90, 91;
б) определен условный расход по налогу на прибыль;
в) отражаются постоянное налоговое обязательство 100-00 руб., отложенное налоговое обязательство 200-00 руб., отложенный налоговый актив 150-00 руб.;
г) уплачен налог на прибыль;
д) реформирован баланс.
На конец года:
сальдо субсчетов счета 90 "Продажи": 90-1 (кредитовое) - 17700-00 руб.; 90-2 (дебетовое) - 10000-00 руб.; 90-3 (дебетовое) - 2700-00 руб.; 90-9 (дебетовое) - 5000-00 руб.;
сальдо субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы": 91-1 (кредитовое) - 11000-00 руб.; 91-2 (дебетовое) - 4000-00 руб.; 91-9 (дебетовое) - 7000-00 руб.;
сальдо счета 99 "Прибыли и убытки" (кредитовое) - 12000-00 руб.
Операции в конце года:
Операция
Сумма
Дебет
Кредит
а
Закрываются субсчета счета 90
17700-00 10000-00 2700-00
90-1
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33
