1
2
3
1
Прямое разворовывание денежных средств
· ничем не обоснованное прямое разворовывание денежных средств
· разворовывание денежных средств, которое маскируется расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других работников предприятия
2
Неоприходование и присвоение поступивших денежных средств
· неоприходование и присвоение поступивших из банка денежных средств
· неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных физических и юридических лиц по приходным ордерам
· неоприходование и присвоение денежных средств, которые поступили от разных юридических лиц по доверенностям
3
Избыточное списание денег по кассе
· повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе
· избыточное списание денег по кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах кассира
· избыточное списание денег по кассе без оснований или по фальсифицированным документам
· избыточное списание денег по кассе путем подделки в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний
Продолжение табл. 3.3
4
Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
· присвоение депонированной заработной платы и денежных средств, начисленных по другим основаниям
· присвоение сумм, которые принадлежат другим предприятиям
5
Нарушение соблюдения лимитов остатка денежной наличности
· расчеты с суммами денежной наличности, которые превышают лимит
· не установление лимита остатка денежной наличности
· несвоевременная сдача сверхлимитных остатков денежной наличности в банк
6
Расчеты с населением денежной наличностью за готовую продукцию, товары, выполненные работы и предоставленные услуги без применения регистраторов
· не применяются регистраторы расчетных операций
· не зарегистрированы регистраторы расчетных операций в налоговых органах
7
Некорректное отображение кассовых сделок в регистрах синтетического учета
· некорректное составление проводок
· неправильный вывод остатков
· несоответствие записей в регистрах записям в кассовой книге, отчетах кассира и документах
Изучение банковских операций начинается из выяснения контролером вопроса, какие счета открыты предприятию в обслуживающих учреждениях банка. Каждому предприятию для хранения денежных средств открывают текущий счет, на который поступает выручка от реализации продукции, ведения работ и предоставления услуг, осуществляются расчеты за выполненные работы, оплата товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Кроме текущего счета, предприятия могут иметь и другие счета в банках: валютный, лимитированной чековой книжки, аккредитивный и т.п.
Независимо от того, какими счетами в банке пользуется предприятие, аудит и ревизию операций, проведенных на них на основе выписок банка и добавленных к ним документов, целесообразно осуществлять в такой последовательности.
Проверка наличия выписок из каждого банковского счета и цепочка переходных остатков в них. Контролеры должны убедиться, что в бухгалтерии есть в наличии все выписки банка и за всеми счетами. Вместе с этим нужно проверить их достоверность.
Чтобы убедиться в наличии всех выписок, необходимо обращать внимание не только на нумерацию страниц, но и на даты. Выписки банка за каждым счетом в отдельности следует подобрать за все рабочие дни, в которые проводились операции. Нерабочие дни можно определить по календарю, а дни, в которые операции не проводились, - за последовательностью остатка.
Входящие и исходящие остатки следует сверять не только за выписками, а и за датами осуществления предыдущих операций. Это дает возможность обнаружить уничтоженные банковские выписки за конкретный день.
Проверка качества и достоверности выписок банка, а также наличие приложений к ним. Выписка банка должна быть без помарок, подчисток и необоснованных исправлений.
При изучении операций за счетами в учреждении банка проверяется наличие и достоверность выписок банка за каждым их счетом, наличие штампов и подписей работников учреждений банков и соответствия указанных в них данных данным бухгалтерского учета - Главной книги. При этом выписки подбираются за хронологической последовательностью для того, чтобы проверить, правильно ли перенесены остатки из предыдущей к следующей.
Контролер проверяет также наличие всех приложений и выписок, которые удостоверяют осуществление той или иной операции и платежных поручений, платежных требований, заявлений на аккредитив. В том случае, если не хватает каких-то приложений или если в выписках есть помарки и исправления, контролер берет в банке копии таких документов.
Встречаются случаи, когда служебные лица, получая денежную наличность из банка, не сдают ее полностью или частично в кассу предприятия. Такие злоупотребления скрываются разными путями: в одних случаях не заполняют корешки чеков, а банковские выписки уничтожают; в других - на корешках чеков отмечают меньшую сумму, чем получена на самом деле, а в выписках банка делают соответствующие изменения. Разоблачить такие злоупотребления можно, получив в банке настоящую выписку и сравнив ее данные с оприходованными суммами в кассовой книге и отчете кассира. Особое внимание следует обратить на заполнение реквизитов документов.
Контролер должен также сверять номера корешков денежных чеков с банковскими выписками, помня о том, что три последних цифры номера чека заносятся в выписку, а потом сверять получение и полноту оприходования средств по кассовой книге. Если в банковской выписке отсутствует номер корешка чека, а сам чек - в чековой книге, или якобы испорченный (что, вероятно, свидетельствует об уничтожении банковской выписки и соответственно — о возможных злоупотреблениях), то необходимо провести встречную проверку этого чека в учреждении банка.
Не менее важно убедиться и о соответствии сумм оборотов по дебету и кредиту. При условии, если бухгалтерские котировки по банковским операциям составлены правильно, расхождений между остатками средств и суммами оборотов по данным бухгалтерского учета быть не может. Каждое из выявленных расхождений контролер внимательно рассматривает, лишь бы убедиться в том, не было ли при этом злоупотреблений со стороны работников бухгалтерии.
Случается также, что в бухгалтерии исправляют записи в выписке банка по дебету и кредиту или прибавление к выписке может быть фиктивным (без банковского штампа). Такие операции, которые вызывают сомнение, следует изучить с помощью встречной проверки с банковским учреждением.
В выписке банка есть лишь цифровые данные, поэтому контролеру важно знать построение и код условных цифровых обозначений содержания операций. Необходимо помнить, что на лицевых счетах открытых в банке, записи в дебете означают уменьшение (затрату) средства, а в кредите - увеличения (поступления) средства.
Сверка оборотов и остатков, отображенных в выписках банка, с записями в учетных регистрах. Для этого подсчитывают обороты по выпискам в банке в разрезе каждого счета за каждый месяц и эти данные сравнивают с записями в журнале № 1, ведомости 1.2 и Главной книги. Выписки банков контролируют за такой формулой:
остаток на начало дня;
кредитовый оборот;
дебетовый оборот;
остаток на конец дня;
Документальная проверка записей по счетам в банке, ее следует проводить по трем направлениям:
а) проверить, полностью ли оправданные эти операции документами, добавленными к выпискам банка;
б) правильно ли составленные по ним бухгалтерские проводки. Для этого необходимо провести сплошную проверку банковских документов за изучаемый период, пересматривая их в порядке записи в журнал, ведомости с одновременной отметкой записей на выписках банка. Необходимо убедиться в правильности оформления документов и соответствия добавленных к ним оснований, в наличии на копиях платежных поручений штампов банка и т.п.;
в) провести систематизированную проверку документов, сгруппированных за однородностью операций.
Документы, которые вызовут сомнение, внимательно проверяются как, за формой, так и по смыслу. При этом, как правило, необходимо провести встречную проверку и взаимный контроль операций.
После сравнения выписок банка с добавленными к ним первичными документами, установления правильности подсчетов сумм оборотов, начального и конечного сальдо в особенности тщательно проверяется сущность хозяйственных операций. А именно - на законных ли основаниях поступила на соответствующий счет или была списанная любая сумма средств. Для этого необходимо сопоставлять данные бухгалтерского учета, товарно-транспортные документы, журнал регистрации путевых листов и т.п.
Кроме взаимной сверки и сравнения сумм, которые записаны в соответствующих документах, надо убедиться также в реальности той или иной операции.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
