Учет и аудит финансовых активов

Случается так, что предприятия перечисляют деньги другим предприятиям будто за приобретенные товары, которые на самом деле не поступили на склад или поступили, и не того ассортимента, который указан в документах, или же перечисленные за приобретения материальных ценностей средства были отнесены по бухгалтерским котировкам в дебет счетов учета затрат на производство, а фактически полученные ценности оприходованы котировкою в дебет счетов учета материальных ценностей и в кредит счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами". Созданная таким образом нереальная задолженность незаконно выплачивается из кассы.

В особенности тщательно должны проверяться оплаченные лимитированными чеками железнодорожные накладные, счета и квитанции других организаций. Случается, что оплаченные расчетными чеками документы снова прибавляются к авансовым отчетам подотчетных лиц и вторично оплачиваются.

Во время проверки расчетов с использованием разных форм безналичных расчетов контролер должен обратить внимание на наличие всех оправдательных документов, а в ряде случаев - провести встречную проверку в банке или в организации, с которой были осуществлены расчеты. Особое внимание следует уделить расчетным операциям, проведенным по чекам, аккредитивам или с использованием векселей. Здесь иногда встречаются ошибки, нарушения действующего порядка, а иногда - мошенничество. Типичные нарушения, которые возникают в операциях по счетам в банках, приведенные в табл. 3.4.

Таблица 3.4  Основные нарушения в операциях по счетам в банке.

N° п/п

Возможное нарушение

Характеристика нарушения

1


Неполное отображение в учете операций по счету в банке для утаивания, присвоения средства

·        не отображения поступления сумм, полученных из банка и одновременное не отображение поступления сумм на счет на такую же сумму

·        временное отнесение соответствующих сумм на расчеты с банком по претензиям

2


Безналичные перечисления средств не по назначению


·        перечисления средств поставщикам с искривлением текста, которые оплачиваются со счета или с подменой копий банковских поручений

·        перевод денежного средства подставным лицам за якобы выполненные работы или в порядке погашения задолженности

3


Некорректное отображение операций на счетах в банках в регистрах синтетического учета


·        некорректное составление проводок

·        неправильный вывод остатков

·        несоответствие записей в регистрах записям в первичных документах


 3.2. Аудит финансовых инвестиций и рекомендации по повышению их эффективности

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «Стромацемент» может осуществлять отвлечение средств в виде финансовых инвестиций с целью получения дополнительного дохода – дивидендов, процентов и т.д.

К финансовым инвестициям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые инвестиции подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым инвестициям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным инвестициям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Основная цель аудита финансовых инвестиций – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1.     Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

·         по оценке, учету и инвентаризации финансовых инвестиций;

·         по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

·         по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, как:

1.     Аудит инвестиций в уставные капиталы других организаций.

2.     Аудит инвестиций в совместную деятельность.

3.     Аудит учета вложений в займы:

·         на срок до 12 месяцев;

·         на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых инвестиций на срок более 12 месяцев. Третье – предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1.     Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций;

2.     Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3.     Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых инвестиций.

4.     Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

·         долгосрочным финансовым инвестициям;

·         краткосрочным финансовым инвестициям.  

Источники информации для проверки учета финансовых инвестиций можно разделить на несколько групп.

1.                     Первичные учетные документы по учету финансовых инвестиций:

·         документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

·         документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

·         свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

·         документы приема-передачи ценных бумаг;

·         платежные поручения и выписки банка;

·         приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

·         учредительные документы;

·         выписки из реестра акционеров;

·         выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

·         сертификаты акций и другие ценные бумаги;

·         договоры займа;

·         договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта.

4.Формы учетной документации по инвентаризации:

·         приказ о создании комиссии по инвентаризации;

·         ведомости результатов инвентаризации;

·         инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

Планирование аудиторской проверки финансовых инвестиций осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки финансовых инвестиций должен учитывать направления аудита данного участника, рассмотренные выше. Примерная форма и содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 3.5.

Общий план и программа аудиторской проверки финансовых инвестиций могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов, совместную деятельность, а также займы могут осуществляться:

·        денежными средствами;

ценными бумагами;

·        имуществом или готовой продукцией;

нематериальными активами.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, проводится по соглашению между учредителями.

Расчеты по налогам с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения предприятия, выплачивающие эти доходы, в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов (объявления советом директоров промежуточного размера дивидендов или окончательного размера дивидендов, объявленного общим годовым собранием акционеров). Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

Экономические субъекты уплачивают налоги с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предриятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам по ставке 15% у источника этих доходов. Ответственность за удержание и перечисление налогов в бюджет несет предприятие, выплачивающее доход.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24



Реклама
В соцсетях
рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать рефераты скачать