Следовательно, опциону присуща рыночная стоимость, формирование которой осуществляется под влиянием таких факторов:
- чем больший период до момента выполнения опциона, тем выше его внешняя и соответственно рыночная цена; в день выполнения соглашения по опциону его внешняя цена становится равной нулю;
- наряду с ростом текущей цены объекта соглашения увеличивается рыночная стоимость опциона продавца.
- снижение текущей цены объекта соглашения вызывает снижение рыночной цены опциона покупателя и увеличение рыночной цены опциона продавца.
Несмотря на то что производные ценные бумаги имеют рыночную цену, если провести аналогию между краткосрочными долговыми и производными ценными бумагами, можно сделать такой вывод: поскольку МСБУ не рекомендует амортизировать разницу между ценой покупки и ценой погашения краткосрочных долговых ценных бумаг, то аналогично следует поступать и с производными ценными бумагами. Изучая отечественное законодательство по этому вопросу, следует отметить, что нормативные документы требуют доработки. Однако выбрав путь приведения украинкой системы учета к международным стандартам, необходимо руководствоваться рекомендациями именно МСБУ.
Таким образом, финансовые вложения в производные ценные бумаги должны приниматься к учету в сумме фактических затрат на их покупку, и в дальнейшем по цене приобретения (учетной ценой) отражаться в финансовой отчетности.
В результате сравнительной характеристики методов оценки финансовых вложений в ценные бумаги, которые используются в отечественной и международной практике за период времени нахождения ценных бумаг в портфеле инвестора, можно сделать следующие выводы:
1. Регламентированные отечественными нормативными документами методы оценки в целом отвечают методам, которые рекомендуются в тех или других случаях ПСБУ;
2. При изучении конкретных методов оценки установлено, что основной причиной, по которой система оценки и переоценки не нашла использования в отечественной практике учета, является противоречие в существующих нормативных документах, которые регламентируют использование того или иного метода, а также отсутствие механизма переоценки как такового.
2. Организация учета финансовых активов и пути ее совершенствования
2.1.Учет наличия и движения денежных средств, учет курсовых разниц по валютным операциям
В условиях рыночной экономики предприятие постоянно поддерживает финансовые взаимоотношения с другими предприятиями и организациями , работниками предприятия и отдельными лицами . Все эти расчеты осуществляются при помощи денежных средств , как наличных , так и путем безналичных расчетов . Поэтому очень важно правильно организовать учет денежных средств на предприятии .
Для хранения свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ОАО «Стромацемент» в банках открывают текущие счета согласно Инструкции № 3 «Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте», утвержденной постановлением Правления НБУ от 04.02.98 № 36.
Для открытия счета предприятие представило учреждению банка:
- заявление на открытие счета установленного образца;
- копию свидетельства о государственной регистрации в органе, уполномоченном осуществлять такую регистрацию;
- копию документа, подтверждающего взятие предприятия на налоговый учет;
- копию документа о регистрации в органах Пенсионного фонда Украины;
- копию уставного капитала предприятия, надлежащим образом зарегистрированного;
- карточки с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия и оттиск печати в двух экземплярах.
С текущего счета осуществляются операции, обеспечивающие производственно-хозяйственную, коммерческую и иную деятельность – расчеты за товарно-материальные ценности с поставщиками и покупателями продукции; предоставленные и полученные услуги; уплата обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды; операции, связанные с обеспечением собственных социально-бытовых нужд и иных операций в соответствии с уставной деятельностью предприятия. С текущего счета банк выдает наличные деньги на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности, дивидендов (доходов) на хозяйственные и другие нужды.
В соответствии с постановлением Правления НБУ № 473 от 11.11.98 «Изменения и дополнения к Порядку ведения кассовых операций в Национальной валюте Украины» все расчеты предприятия осуществляются как за счет средств, полученных в банке, так и за счет выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) и других кассовых поступлений.
Наличная выручка предприятия полученная от реализации товаров (работ, услуг), и другие кассовые поступления могут использоваться в необходимых размерах для обеспечения хозяйственных нужд, в том числе и на выплаты, связанные с оплатой труда и выплатой дивидендов (доходов). В этих целях могут использоваться и наличные деньги, полученные в банке. При этом предприятие должно обеспечивать систематическую и полную оплату налогов и внесение обязательных платежей в государственные целевые фонды в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством.
Предприятие все расчеты с другими предприятиями и индивидуальными предпринимателями должны осуществлять в безналичном порядке.
Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявления на взнос наличными, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления на выставление аккредитива и др.
Объявление о взносе наличными используется при внесении наличных денежных средств в банк для зачисления на текущий или другой счет. Объявление состоит из трех частей: первая – собственно объявление – остается в банке; вторая – квитанция – передается вносителю денежных средств и служит оправдательным документом; третья – ордер – вместе с выпиской банка возвращается предприятию и является подтверждением зачисления внесенной суммы на его счет (Приложение Р).
Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств.
Платежные поручения являются поручением (приказом) банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя (например, перечисление налогов и других платежей в бюджет, сборов в Фонд социального страхования, в Пенсионный фонд и пр. (Приложения С,Т). Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы. услуги). Кроме указанных используются и другие банковские документы.
Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписки прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства (Приложение П). Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, обрабатывая выписки банка, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные – по кредиту.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено». Об ошибочно зачисленных или списанных с текущего счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгалтерском учете предприятия суммы или списывают или восстанавливают.
На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением денежных средств на текущем счете, а также для последующих проверок.
Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных записей по текущему счету.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств по текущему счету ведется на активном счете 31 «Счета в банках» по субсчетам:
311 «Текущие счета в национальной валюте»;
312 «Текущие счета в иностранной валюте».
На сумму зачисленных на текущий счет предприятия средств в национальной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счетов:
301 «Касса» (на суммы, внесенные наличными);
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, услуги);
37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности);
60 «Краткосрочные ссуды» ( на сумму полученных кредитов) и др.
Перечисленные (выданные) денежные средства с текущего счета предприятия отражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с дебитом счетов:
30 «Касса» (на сумму выданных наличными);
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в погашение задолженности за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги);
64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);
68 «Расчеты по другим операциям» (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.
Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись (т.е. дебет счета 311 и кредит счета 374).
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
