Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия сумма отражается записью по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами». После получения выписки банка с исправленной ошибочной записью составляется бухгалтерская проводка с обратной корреспонденцией счетов (т.е. дебет счета 685 и кредит счета 311). Таким образом, обеспечивается идентичность записей на текущем счете, как в банке, так и на предприятии.
На ОАО «Стромацемент» журнально-ордерная форма учета. Наличие и движение денежных средств на счете ведется в журнале-ордере № 2 (по кредиту) и ведомости № 2 (по дебету). (Приложение О).
Режим осуществления операций в иностранной валюте на территории Украины, общие принципы валютного регулирования, права и обязанности субъектов валютных отношений регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.1993 г. №15-93 с изменениями и дополнениями, внесенными Положением о порядке применения ст.16 Декрета Кабинета Министров Украины от 19.02.1993 г. №15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля», утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины №212 от 04.08.1997 г., Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины, утвержденными постановлением Правления НБУ от 26.03.1998 г. №19 Положением о валютном контроле от 08.02.2000 г. №49 и др.
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.1996 г. №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.1997 г. №268).
Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам (счетам третьего порядка): 312-1 «Валютный счет в стране», 312-2 «Валютный счет за рубежом», 312-3 «Транзитный валютный счет». Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов, по которым были зачислены или оплачены суммы в иностранных валютах.
Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» организуется таким образом, чтобы обеспечить достоверную информацию о наличии денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и пр. Однако для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины (в гривни) по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов. Такой датой считается дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.
Значительное место в бухгалтерском учете занимают операции по выявлению и отражению курсовых (валютных) разниц.
Курсовые разницы возникают в результате изменения курса валют в период между датой осуществления хозяйственной операции и датой расчета по ней. К наиболее распространенным случаям возникновения курсовых разниц относятся:
- получение денежных средств в оплату отгруженной продукции (выполненных работ, услуг) – разница между оценкой дебиторской задолженности по курсу на день ее возникновения (выписки расчетных документов, таможенного оформления) и на день получения денежных средств;
- оплата приобретенных товарно-материальных ценностей) работ, услуг) – разница между оценкой кредиторской задолженности на день ее возникновения и на день погашения;
- погашение банковских кредитов – разница между суммой кредита на день его получения и на день его погашения;
- оплата выданных векселей – разница между оценкой кредиторской задолженности, обеспеченной векселями, по курсу на день выписки векселя и на день погашения и т.п.
Согласно принятому национальному Плану счетов курсовые разницы по операциям в иностранных валютах учитываются в составе прочих операционных доходов и расходов предприятия.
Положительные курсовые разницы учитываются в составе операционной деятельности предприятия и отражаются по кредиту счета 714 «Доход от операционной курсовой разнице» в корреспонденции с дебетом счетов:
312 «Текущие счета в иностранной валюте» (при поступлении валютных средств от иноземных покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, товары, выполненные работы и услуги);
632 «Расчеты с иностранными поставщиками» (при оплате импортированных товарно-материальных ценностей, работ, услуг);
632 «Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте», 512
«Долгострочные векселя, выданные в иностранной валюте» (при оплате кратко- и долгосрочных векселей, выданных в иностранной валюте);
602 «Краткосрочные кредиты банков и иностранной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте» (при погашении кратко- и долгосрочных кредитов банков, ранее полученных в иностранной валюте) и др.
Отрицательные курсовые разницы учитываются в составе расходов операционной деятельности предприятия и отражаются записью по дебету счета 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и кредиту счетов:
312 «Текущие счета в иностранной валюте» (при оплате ранее полученных по импорту товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, работ, услуг);
362 «Расчеты с иностранными покупателями» (при поступлении валютных средств от иностранных покупателей за отгруженные по экспорту товары, выполненные работы, услуги) и др.
2.2. Организация учета и контроля финансовых инвестиций
1.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции» вступило в силу с 1 июля 2000 г. и впервые учтено при составлении финансовых отчетов за II квартал 2000 г. В финансовых отчетах за I и II кварталы 2000г. в Балансе временно не заполнялись строка 040 «Долгосрочные финансовые инвестиции, учет которых ведется по методу участия в капитале», а в разделе I Отчет о финансовых результатах – строки 110 «Доход от участия в капитале» и 150 «Потери от участия в капитале».
Финансовые инвестиции согласно П(СБУ) 2 «Баланс» - это активы , которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли ( процентов , дивидендов и т.п.) , возрастания стоимости капитала или других выгод для инвестора .
Поэтому при признании финансовых инвестиций в учете и отчетности следует пользоваться теми же критериями, что и при признании любого другого актива, т.е.:
- возможностью поступления в будущем экономической выгоды;
- достоверной оценкой.
В Балансе в соответствии с требованиями П(С)БУ 2 «Баланс» финансовые инвестиции классифицируются на долгосрочные и текущие. Поскольку для большинства предприятий (за исключением инвестиционных фондов и компаний) финансовые инвестиции не относятся к операционным активам, то основанием для их деления на эти две группы можно считать период с даты Баланса до даты их погашения. Именно на этот критерий в первую очередь ориентированы указания относительно состава статей Баланса «Долгосрочные финансовые инвестиции» и «Текущие финансовые инвестиции). В П(С)БУ 2 также обращается внимание на возможность свободной реализации таких активов в любой момент (рис. 2.1).
|
ФИНАНСОВЫЕ ИНВЕСТИЦИИ |
||||
|
Долгосрочные |
Текущие |
|||
|
Предназначенные для содержания на срок более одного года, а также те, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент |
Предназначенные для содержания на срок до одного года и те, которые могут быть свободно реализованы в любой момент |
|||
|
Статьи раздела 1 Баланса «Необоротные активы» |
Статьи раздела II Баланса «Оборотные активы» |
|||
|
Долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий |
Прочие финансовые инвестиции |
Денежные средства и их эквиваленты |
Текущие финансовые инвестиции |
|
|
Счета бухгалтерского учета |
Счета бухгалтерского учета |
|||
|
141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» |
142 «Другие инвестиции связанным сторонам |
143 «Инвестиции несвязанным сторонам» |
351 «Эквиваленты денежных средств» |
352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» |
Рис. 2.1 Классификация финансовых инвестиций в учете и финансовой отчетности.
Особенности оценки и требования к раскрытию информации относительно финансовых инвестиций требуют их дальнейшей классификации. Так, долгосрочные финансовые инвестиции делятся в Балансе на такие, которые учитываются по методу участия в капитале, и другие (см. рис. 2.1).
П(С)БУ 12 детализирует признаки финансовых инвестиций, которые должны учитываться методом участия в капитале. К ним относятся инвестиции:
- в ассоциированные предприятия;
- в дочерние предприятия;
- в совместную деятельность.
При этом метод участия в капитале не применяется, если:
- вышеперечисленные финансовые инвестиции приобретены и содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения;
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24
